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试析我国个人所得税税收公平有效促进策略 　　摘要：作为调节收入，缩小贫富差距，促进社会公平的“调节器”――个人所得税的来源却大部分是工薪阶层，虽已经过多次修改，但现行个人所得税制度在执行过程中还存在诸多不公平因素。本文试对现行个人所得税制度进行了介绍，对执行过程中存在的诸多不公平现象及成因进行了分析，针对这些不公平因素提出了一些促进税收公平的建议，以促使个人所得税的效用得到最大的发挥。 　　关键词：个人所得税 公平 收入分配 　　一、我国个人所得税现状及存在的不公平因素 　　（一）工薪阶层成纳税主力 　　税收公平的一个基本原则是高收入者多纳税，在美国，年收入超过1万美元的高收入群体缴纳了60%以上的个人所得税，而在我国的纳税主力却是工薪阶层，而不是真正的高收入者。下图是2013年个人所得税各类所得项目收入占比情况，工资薪金所得占比高达62.7%，这与经济学中的“二八定律”相差甚远。 　　这种现象的产生和我国个人所得税的税制设计，征管条件等是密不可分的，我国个人所得税实行以源泉代扣代缴为主、个人自行申报纳税为辅的征管方式，这种制度下最容易征收监管的就是工薪所得。代扣代缴个人所得税的单位没有偷逃税的动机，缴纳个税不会对企业效益产生影响，可以树立尤其在税务部门树立企业良好形象，还可以得到2%的税收返还，所以有固定工作单位的工薪阶层，尤其是比较正规单位的工薪阶层，纳税可谓是足额及时。而真正的高收入者收入来源多元化，工资收入比重低，财产性、经营性等收入比重高，甚至还有许多隐性收入和灰色收入，加上大量现金交易的存在，使这些收入基本上处于个人所得税税收监管之外，纳税人自己申报纳税意识淡薄，加上税收征管过程中人为干扰及某些税务干部执法不严等因素，使个人所得税偷逃现象更加严重，在一定程度上我国现行个人所得税制度是劫贫济富，税负群体不公。 　　（二）分类征收制带来税收横向不公平 　　我国现在采用的是分类征收制，将纳税人不同来源性质的所得分别规定不同税基和税率进行征税，分类征收制表面上看似是公平的，可一旦综合考虑往往就存在许多横向不公平因素，具体表现在： 　　月收入相同，但收入来源的项目不同，税负不等。张三每月工薪收入为10，000元，按现行税法，每月应缴纳个人所得税745元（不考虑五险一金）；李四是一自由职业者，每月收入10，000元，每月应缴纳个人所得税1，600元。工薪薪金和劳务报酬的区别主要在于存不存在雇佣关系，两者都是劳动所得，税负差距不应过大。 　　按月征收导致每月收入不均衡者税负重，每月收入均衡着税负轻。张三每月收入为5，000元，年收入为60，000元，一年共应缴纳个人所得税540元；李四有十个月每月收入为3，000元，另外两个月每月15，000元，年收入为60，000元，一年应缴纳个人所得税3，740元。 　　按次征收使收入多元化与收入单一的纳税人税负不同，收入来源越多，税负越低，偷逃税也越容易。张三每月工薪所得为10，000元，应缴纳个税745元；李四每月取得工资5，000元，稿酬5，000元，应缴纳个税605元。 　　（三）费用扣除标准“一刀切” 　　目前工薪所得以个人为基本纳税单位，费用扣除标准“一刀切”，没有考虑赡养老人的费用、多子女费用、医疗开支及家庭劳动人口与非劳动人口的比例等问题，在个人层面上看似公平的个人所得税在家庭层面上税负却有相当大的差距，离所谓的税收公平还有相当大的差距。张三是一外企白领，每月收入扣除各项保险金之后约为10，000元，妻子在家照顾老人和孩子，孩子每月学习和生活开销大约为900元，双方家里有四位老人需要赡养，其中两位老人身体欠佳需要长期服药，每月老人的生活费医药费约为2，500元，按现行规定，张三每月扣除固定费用3，500元，需要缴纳个税745元。张三的邻居李四是个丁克家庭，双方老人各自有不错的退休工资，不需要他们的补贴，夫妇两人每月各收入5，000元，按现行规定夫妇两人一共只需要缴纳个人所得税90元。同样是月收入万元的家庭，家庭生活水平明显要高的李四家缴纳的个人所得税却比需要赡养老人抚养孩子的张三家要少的多，所谓的税收公平在哪？我国已逐渐进入老龄化社会，越来越多的家庭需要赡养4个老人，如果个人所得税完全不考虑家庭因素，很难体现税收公平。 　　（四）政策缺陷造成“人间悲喜剧” 　　新个人所得税法规定，出售居住用房屋，以收取的全部房款原值和合理费用后的余额，按20%的税率缴纳个人所得税，出售个人自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，免征个人所得税，这一政策出台后，不少家庭为省下20%的个人所得税，出售第二套房时先离婚，买房后在复婚。一个政策的出台导致出现“离婚避税”这样的人间悲喜剧，政策肯定是有缺陷的。假离婚可以省下大量税款对通过正常途径纳税的居民也是不公平的。