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试论高质量财务报告提供 　　［摘 要］ 本文通过回顾财务报告的发展历史及有关机构和学者对其的认识和评价，阐述了财务报告和会计准则之间的基本关系，指出提供高质量财务报告的必要性和可行途径。 　　［关键词］ 财务报告；会计准则；信息质量 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）14-0032-03 　　 　　一、财务报告作用及其与会计准则的关系 　　 　　1929年的经济危机让会计准则成为财务报告的规范，历史证明：没有受到约束的财务报告披露会给资本市场带来灾难性的后果。最初的规范出现在美国1933年的证券法中。1934年的证券交易法已经规定上市公司应定期持续地公开财务报告。法规的制定者认为，高质量的报告会让公众对资本市场充满信心。为了能有高质量的财务报告出现，SEC授权建立会计准则让所有上市公司执行，这样将会计政策统一以促进会计信息的可比性提高，防止滥用会计政策；让独立的注册会计师进行审计，以增强投资者的信心，消除或减弱投资者对管理当局虚报和伪造报表的担心。 　　在19世纪强调资产负债表，财务报表的主要作用是保护债权人和资本提供者。在20世纪，财务报表的目的从解脱受托经管责任转向计量管理当局管理资金的业绩，损益表逐步取代资产负债表的位置。从20世纪70年代开始，由于经济环境的变化，对会计信息的需求（包括数量和质量）日益高涨，财务会计的发展几乎是围绕如何提高财务报表的有用性而不懈努力。财务报表也从原来的两张报表（资产负债表和损益表）发展为4张，增加了现金流量表（期间还出现过财务状况变动表）和全面收益表，财务会计对外提供的信息也由财务报表扩展为财务报告，甚至还有企业报告。 　　发展到今日，财务报告已经成为会计准则规范的核心。西方财务会计准则的制定就是围绕着财务报告进行的。美国1973年成立的FASB将财务报告的中心地位上升到理论高度。目标、要素、质量特征、确认和计量等会计基本概念实际上都是为财务报告服务的。其颁布的《财务会计概念公告》旨在为制定财务会计准则提供统一的基础和指南。其他国家如英国、日本、澳大利亚等也都是将其会计准则的目标着眼于财务报告的规范，IASC在改组后直接将其制定的会计准则命名为国际财务报告准则，其概念框架也称为《编制财务报告的框架》。 　　到现在，我们可以这样认为：会计准则就是规定会计职业团体在编制财务报告时所要遵守的方式或方法。遵守会计准则是对财务报告的最基本的要求而不是最高要求。“准则的制定的基础思想是财务报告的质量能够通过广泛参与制定让资本市场获得信息的准则而得到改进。”［１］会计准则不能改变市场接受的信息，仅仅是影响财务报告的内容，它不能迫使资本市场参与者相信并按照报告内容作出相应的反应，不能阻止资本市场参与者从它认为的其他有用的来源收集私人信息或阻止他们凭自己的意愿对其他信息作出反应。因此，会计准则的质量必须达到一定的标准，会计准则必须有良好的执行机制，才能确保财务报告所提供信息的质量，否则，会计职业将面临生存危机。当然，高质量的会计准则也不等于高质量的财务报告，但它们具有一定的关联性，前者可能导致后者，是重要的保证条件。会计准则在形成时必须考虑后者应具备的信息质量特征，对准则的解释和和应用是有差别的。但报告要求可比，准则应尽可能减少备选方案，进行详细披露；报告要求透明，准则的制定程序也应透明，对某些复杂的、新兴的交易事项，应着重分析其经济实质。 　　 　　二、对高质量财务报告的需求 　　 　　公共财务报告是经济和资本市场之间一种最重要的可见的沟通方式。公共财务报告的目的是提供理性的投资和借贷决策所需要的财务信息，而这些决策都集中在资本市场。但资本市场的作用不限于帮助投资者和债权人赚取投资回报，它更是经济有效运行的发动机。如果资本的价格合理，与风险和回报相匹配，企业就能利用这些资金创造更大的价值，同时也为社会带来好处，而这些都需要以财务报告提供的高质量的信息为基础。 　　随着管理思想的日益丰富和发展，在公司管理中已经将劳动者、顾客和供应商都融入到公司互惠互利的联系网中，只有资本市场与公司仍保持较远的距离。而公司的运营却又与资本市场紧密相关。造成这种局面的原因是管理人员的思路还没有从信息需求出发来考虑问题，而是一种供给驱动型，即根据自己的需要来公布财务信息，没有考虑市场参与者的需要，如只提供最低标准的信息、表外融资、含义模糊的报表注释、难以理解的现金流量表、遗漏了重要费用的损益表等。所以需要引入高质量的财务报告的思想，会让管理者们与资本市场更接近，为投资者提供更多更有用的信息，能够以更低的成本筹集资金和得到其他好处（如在价值确定和风险定价方面）。在这方面的表率――沃伦?巴菲特的成功充分体现了提供高质量的财务报告给投资者带来的信心以及