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风险导向审计在中小型会计师事务所应用研究 　　摘 要：根据中国注册会计师执业准则，财务部颁布新的审计准则，规定从2007年1月1日起，现代风险导向审计技术应在所有企业财务报表审计中实施。由此现代风险导向审计的技术如何在审计过程中的应用得到社会以及审计行业的关注。以战略观、系统观思想为指导的现代风险导向审计模式是一种以重大错报风险的评估为导向，以风险的发现和应对为主线，并最终将审计风险控制在可接受范围为目标的一种全新的审计模式。在这种环境中，文章进行了研究，对国内外最新研究成果进行了借鉴，以期找到合理的策略，以提高现代风险导向审计在会计事务所的应用。 　　关键词：会计师事务所；风险导向审计；审计风险 　　一、引言（前言） 　　自1990年初开始，企业管理的外在影响产生了重大的改变，企业的营业日常变得日益频繁，营业项目也因此丰富。进入新世纪以来，随着安然、朗讯、施乐等一批世界著名金融诈骗风险企业，公众对审计师的专业胜任能力和审计工作产生了质疑，审计职业界承担着前所未有的压力。使中小企业的业务范围狭窄，客户层次比较低，市场不完全成熟，外部环境十分严峻，因此为了降低审计业务的成本，增加经济效益，事务所可能会忽视了审计风险，由此审计质量无法保证。本文主要研究和分析了中小型会计师事务所在审计过程中运用现代风险导向审计所出现的问题及其原因，为寻找合理的对策，完善现代风险导向审计在会计师事务所的应用。 　　二、会计师事务所审计的现行状况分析 　　（一）审计计划制定与实施的现行状况分析。从中小事务所的承接来看，审计的风险是相对来说较高的。由于各种原因，中小事务所的审计过程不尽人意，以下列出几点。 　　不安排审计进度和审计分工。即便是有计划，多半也是为了形式上能够完成工作底稿而事后整理完善的。而大型事务所在相关方面能够做到一应俱全，详尽完备，这便是现阶段会计师事务所审计计划的现状。在审计实施中，由于因时间、工作者及现场审计状况影响，审计实施方案没有全面有效执行，部分甚至偏离主题，导致关键部分无法突出，无法很好地达到预期目标。 　　内部控制评价参照标准至今还缺少科学的方案，并且内部控制评价报告的形式和内容的评判标准也未做出详尽的规定。这就形成各单位出具的内部控制报告内容各异、形式多样，可谓五花八门，从表面上看就缺少权威性，更遑论其内容。 　　会计师事务所在执行审计时通常针对存在特别风险的企业进行实质性程序，一些单位对内部控制的重要性还没有充分认识，即使要求出具内部控制报告，很多也是迫于法律法规的要求，并非自愿。通过采访审计助理等相关工作人员发现，审计小组并非是在确定了不需要进行控制测试的情况下才决定不进行控制测试的。控制测试是复杂的并且对注册会计师专业知识的要求较高。控制测试需要花费大量的人力、物力、精力。 　　（二）审计报告编制的现行状况分析。绝大多数大型会计师事务所审计报告的编制规范，而中小会计师事务所相对来说不够规范，会存在一些问题。首先，审计报告引言段未按要求书写，没有指明审计责任和会计责任。其次说明的不恰当。造成以上问题的原因主要是由于注册会计师的职业能力不够，对于审计报告的规范性不够重视，应准确判断重要性水平，慎重发表审计意见。 　　于此同时，中小会计师事务所同大型事务所相比基本没有复核制度，通常是谁做的业务谁去签章。当然，签章注册会计师在审计的时候回相对谨慎细致一些，但是由于个人经验和能力的限制，会有对审计结论难以把握的时候。事务所不能保证每个项目都有资深的注册会计师参与其中，会有由会计助理单独完成该项业务。一些新业务的管理与实际脱节，很难适应新业务发展的需要。三级复核是对在审计现场工作和审计报告的质量把关，起着重要作用。中小事务所由于规模和人员的限制，要做到三级复核确实有着一定的难度，但是至少也可以做到二级复核。 　　（三）风险评估程序执行的现行状况分析。风险导向审计已经是当下相对主流的审计方法，然而当前我国的中小会计事务所缺乏风险评估机制。某些中小型会计师事务所服务的对象内部管理普遍薄弱，有些单位形同虚设，会计信息失真，这将会导致审计的风险加大。当前各种经济组织的交易类型、工具不断变化，增加了审计人员发表正确的审计意见的难度。随着当今时代的发展，会计师事务所应加强以下几个方面的风险评估。外部风险：市场风险、战略风险、被审计范围带来的风险。同时内部风险需加强风险评估的有：信贷风险、人为风险、业务风险。 　　三、风险导向审计在会计师事务所应用的保障措施 　　（一）提高注册会计师的职业分析能力。完善的知识体系有利于注册会计师进行职业判断，取得注册会计师考试合格并不代表注册会计师已具备职业所需的知识，还需加强经济、金融、统计、计算机等方面的知识。研究、制定一套具有统一性、公认性和完善性，符合实际又具有可操作性