高校内部预算管理中预算松弛及其控制研究.docVIP

高校内部预算管理中预算松弛及其控制研究 　　【摘 要】 预算管理是行政事业单位有效的管理方法之一，也是高校财务管理的核心内容，高校预算管理水平的高低直接关系到办学资源优化配置的效率和效益。而预算松弛是当前高校预算管理中存在的一个普遍现象和治理难题，其中校内预算管理的松弛问题更为突出。文章分析了高校内部预算松弛的特征、成因与利弊影响，并提出相应的控制措施。 　　【关键词】 高校?务； 预算管理； 支出预算； 预算松弛； 控制措施 　　【中图分类号】 G647 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）09-0129-05 　　一、引言 　　预算松弛与预算刚性是一个相对的概念，是预算管理中的一种逆向选择，国内外理论界和实务界都对它广泛关注和研究。在实践中，预算松弛也是我国高校预算管理中突出的问题之一，其中高校内部预算管理中的预算松弛情况尤为明显，即由于高校内部存在着广泛的委托代理关系、信息不对称及预算编制过程的权限相对放开、预算强调、隐藏道德风险等现象，为预算松弛的产生提供了机会，高校预算管理面临预算松弛的治理问题。因此，研究预算松弛问题对于强化高校预算管理，提升高校预算管理水平和加强经费管理等方面都具有重要的现实意义。 　　国内外学者对预算松弛的研究主要基于对企业预算管理问题而开展的，对其涵义学者们也有着不同的理解。国外学者Cyert et al.[1]最早提出了“预算松弛”的概念并认为预算松弛是预算责任人有意建立超越实际需要的预算资源量，或为容易实现组织预算目标而降低预算标准的一种行为。Schiff et al.[2]认为预算松弛是在预算中高估成本和低估收益的行为，是特指在预算编制环节中的利己行为。Chow et al.[3]除了分析预算编制中的松弛之外，还提出预算执行中的松弛，并分析了预算执行中的两种行为，一是照着预算尽可能执行（花完预算经费），不考虑节约成本问题；二是当预算不松弛时，降低产出质量而间接获得宽松的预算执行。国内蒙亲绒[4]认为预算松弛就是高校实际预算水平与预期预算水平之间的差异，包括成本松弛和目标松弛；徐联娟[5]认为预算松弛是预算执行者在预算编制、执行过程中，采取有意识的行为使预算水平偏离实际水平，以达到在宽松的预算条件下，顺利完成预算的目的。 　　相对于企业预算管理，高校的预算管理较为复杂。高校预算编制往往要分两个层面来进行。一个层面是根据上级财政主管部门要求，按规定格式要求和时间程序上报的校外预算，也称政府部门预算；另一个层面是校内综合预算，是根据学校的事业发展规划和教育科研服务开展情况，侧重于学校经济事项为主而编制的预算。这两个层面的预算都很重要。理论上讲学校应保持校外预算与校内预算的一致和统一，但实际上只有收入预算有可能做到一致，支出预算却很难保持一致，主要是由于校内外预算在支出预算编制时，其编制的依据、口径、方法和内容都存在较大差异[6]：部门预算编制支出预算时，统一要求按照“基本支出+项目支出”分类并结合政府收支分类科目体系来编制；校内综合预算在编制支出预算时，主要根据校内各预算责任部门（院系、教学科研行政部门）以业务性质和发展需要反映经济事项为主而编制，各个高校的内容与格式都不尽相同。如何使两者很好地衔接一致本身也是高校财务管理的一个难题。同时，根据《预算法》《高等学校财务制度》等有关规定，“国家对高等学校实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。”“高等学校根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报送财政部门，经法定程序审核批复后执行。”[7]加上近年公共财政体制改革的推进和新预算法的修订，政府部门预算管理进一步强化，对预算松弛也有一定的控制作用。因此，在部门预算和校内预算之间，预算松弛问题更多存在于后者，即学校与其职能部门、院系及教师（项目负责人）之间的预算松弛问题更为突出。本文也侧重于研究高校校内预算管理中的预算松弛问题。 　　二、高校内部预算松弛的特点分析 　　高校内部预算松弛可体现在收入预算环节和支出预算环节。但从高校校内预算管理来说，收入预算来源主要为财政拨款和行政事业性收费，其他收入占比不高，弹性空间也不大；再从责任会计角度看，学校内部各预算责任单位一般都不是利润中心，更多是成本费用控制中心。因此，高校内部预算管理中的预算松弛主要体现在支出预算管理上，校内预算经费管理的核心内容也是支出经费的管理。高校内部预算中的支出预算松弛是指高校内部各申请单位（职能部门和教学单位、科研机构等）和教师个人为完成教学、科研任务申请的预算超出其实际需要的部分，以及在预算执行中不合理、不尽责支付的部分，包括预算编制环节松弛、预算调整环节松弛和预算执行环节松弛。 　　此外，根据委托代理理论观点，只要存在委托代