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管制会计制度设计和应用探讨 　　【摘 要】 为推进新一轮电力市场改革，我国输配电价改革实行“准许成本加合理收益”的电价管制模式。在这种模式下，传统财务会计信息已经不能满足监管机构定价决策的需求，需要构建电网企业的管制会计制度并应用于日常核算中。然而，管制??计理论研究和实践应用发展速度相对滞后，至今尚未形成公认的管制会计理论框架，也缺乏实际操作。文章旨在阐明：以利益相关者角度分析管制会计目标是构建管制会计理论框架的起点，“受管制资产界定清晰”应成为首要的会计核算假设和前提条件，重置成本法是未来管制会计的计量属性选择，“双分录”的核算模式可以实现管制会计日常核算，提高信息的及时性并减少推行成本。 　　【关键词】 管制会计； 输配电价改革； 利益相关者； 管制资产 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）19-0043-05 　　2015年开始的新一轮电力体制改革重点是“管住中间”的电网输配电环节，独立的输配电价成为电力市场化机制的重要前提。2017年1月4日国家发改委印发《省级电网输配电价定价办法（试行）》（简称定价办法），明确了准许收入和输配电价计算方法以及调整机制，与《输配电定价成本监审办法（试行）》（简称成本监审办法）一起构成了输配电价改革初期较为完整的定价政策体系和操作方案。在实际操作过程中，主要由电网企业根据财务报表等历史数据和投资等预测数据作为定价参数信息测算出企业的准许收入和输配电价，并上报给监管机构进行审查，这种做法使得监管部门无法掌握电网企业真实的成本和资产数据，存在电网企业玩数字游戏上报虚假信息的可能，输配电价改革的实施效果大打折扣。 　　随着输配电价改革的深入，企业传统财务会计信息远不能满足专业输配电价定价需求，定价过程中所涉及的有效资产的评估与认定、分电压等级的成本分摊、增量配电网项目的输配电价格等问题涉及诸多利益方的相关利益，需要专业电价监管机构牵头由各方利益主体协商签订相关契约（比如管制会计制度）予以解决。因此，有必要建立一套有别于传统财务会计的、为监管机构提供输配电价定价决策信息，并帮助监管机构衡量和评估电网企业经营业绩的管制会计制度，以推进输配电价改革的长远发展。 　　一、文献综述 　　随着输配电价改革的不断深入，管制会计的理论和实务问题得到业内学者和实务工作者的关注，相关研究分为以下两方面： 　　（一）定价成本核算与披露问题研究 　　Joskow Paul[ 1 ]研究了20世纪70年代美国发电公司的财务状况与定价成本的关系，认为不同的准许收益率将产生不同的财务效应，如果监管机构不采取适当的成本监管措施，将导致电力企业的财务危机。Berg等[ 2 ]通过全面了解45个不同国家管制机构实行管制的具体经验，总结出管制过程中定价成本核算的关键点。Robert[ 3 ]研究了定价成本信息披露与收入之间的关系，并比较分析了美国、加拿大、欧盟等国家和地区的定价成本信息披露制度，认为应当建立成本监管信息披露机制以保护投资者等利益相关者。冯丽霞等[ 4 ]认为电网企业在内容方面除了要报送主要报表外，还应当报送电网企业资产设备、累计折旧费用汇总、电力资产设备建设费用、设备运维费用等其他监管所需的报表。陆正飞等[ 5 ]认为，需要制定专门的电力监管会计制度，并在会计核算中严格区分管制业务和非管制业务，采用完全成本法进行会计核算以及建立内容详细的会计信息披露机制。 　　（二）管制会计制度理论与实践 　　早在20世纪30年代末，美国电网企业管制机构颁布了《公用电业统一会计制度》，标志着电力管制会计制度的建立。1979年美国发布了关于管制会计规则的讨论备忘录，并在1982年颁布了FAS71（财务会计准则公告第71号文件）专门针对受管制行业的会计核算和报表披露作出了具体规定。2000年，英国发布的一份咨询报告主要讨论了各受管制行业间账户设置、管制会计规则和报表审计披露原则协同一致性的实现，并提出构建一套成本归属、分配以及业务间再计算的原则。2006年世界银行提交的“电力财务监管中的信息报送”，重点研究了电力企业监管的信息系统建设问题，从时间、频率、公开性等方面对电力企业的信息报送进行分析。2010年，国家电监会赴美日考察团提出应当建立输配电成本分析报告制度，要求电网企业对输配电成本影响较大的相关项目的调整变化、输配电成本变动幅度过高的原因等内容进行正式报告，以利于监管机构进行有针对性的监管。 　　虽然我国尚未制定和出台专门针对自然垄断行业定价的管制会计制度，但有少数学者在传统会计制度研究范式下对管制会计目标、会计要素和会计报告等理论问题进行了系统的定性探讨。胡淳（2009）对我国电网企业管制会计理论进行初步探讨，构建了管制会计目标、管制会计要