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烟草商业企业货币资金内部控制现状调查和对策研究 　　摘要：文章根据企业内部控制原理，通过实地调查湖南烟草4家地市级烟草公司，以资金运行轨迹为主线，理论与实践相结合，分析了现实的和潜在的风险点，对湖南烟草商业企业资金内部控制的设计提出了建议，确保货币资金安全和完整，对地市级烟草公司资金内部控制的设计与风险控制有一定的积极意义。 　　关键词：烟草企业；货币资金；内部控制 　　中图分类号：F275#8195；#8195；#8195；#8195；文献标识码：A#8195；#8195；#8195；#8195；文章编号：1009-2374（2014）18-0158-04 　　货币资金是指公司所拥有或控制的现金、银行存款和有价证券。烟草行业是资金密集行业，资金安全显得尤为重要。国家烟草专卖局为加强行业资金管理，规范各类列支渠道和开支范围，相继出台了一系列的管理办法和实施措施，如《水源建设项目补贴资金管理办法》、《烟叶生产投入补贴预算专项规程》、《烟草打假经费开支管理办法》。各省级公司根据自身情况，结合行业自身工作实际，完善资金管理制度，并能将制度融入到经营管理当中去。 　　有效的内部控制不仅能使单位的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现单位内外部的欺诈行为。多年来，湖南一直高度重视资金运行安全，随着改革的深入，地市级烟草公司已经成为生产经营主体，业务涉及卷烟经营、烟叶生产、专卖市场管理及烟叶收购、调拨，基础设施建设补贴等各个方面，每年有上万亿的资金在烟草工业、商业企业之间循环周转。由于货币资金流动性强，极易被别有用心者挪用、盗窃或发生其他舞弊行为，为确保货币资金的安全和完整，建立一套覆盖的全方位、操作方便有效的内控制度，防范资金风险，显得尤为重要。 　　1湖南地市级烟草公司资金运行现状 　　当前公司资金管理的主要内容有银行存款、货款回笼资金及采购资金。下面从三个方面分析资金管理现状： 　　1.1#8195；银行存款 　　2006年取消县级局法人资格后，县级银行账户逐步减少，形成了以市级公司为主体的银行存款集中管理模式，县级公司银行账户中基本上只保留支付日常费用必要的资金，县级公司银行账户资金通过市局公司下拨，因此，银行存款余额管理的重点在市级公司，同时，由于县级公司涉及销售货款归集及费用支出，对县级公司货币资金管理仍然是货币资金管理的重要环节。 　　1.2#8195；货款回笼资金 　　主要包括卷烟货款、烟叶货款及烟用物资款。自公司1992年应用营销系统以来，卷烟营销方式实现了从零售户自购到送货上门的转变，卷烟货款结算也随之变化，主要是以电子结算为主，收少量现金相结合的方式。城市及集镇客户采用电子结算方式，在访销时通过银行将货款划进烟草公司账户；只有交通不便、网络不通的乡村客户才采取送货到户后，先收取现金的方式，再由送货员将现金存入烟草公司银行账户，之后送货员将现金存款单和电子扣款单合并与销售日报表核对一致后交财务核对。可见卷烟货款的监管也由传统的收现监管模式转变为网上银行监管及收现金监管相结合的模式。烟叶销货款由烟草工业企业直接汇款到公司账户中，风险相对较小。相对于烟叶货款来说，烟用物资销售款的管理较为复杂：先由各烟站根据销售情况收取货款，再存入银行。由于销售不定期，财务人员难以及时了解货款回笼情况，因此，烟用物资销售款管理才是管理的难点和重点。 　　1.3#8195；采购资金 　　主要有“两烟”购货款、烟用物资购货款及资本性支出等购货款。相对来说，卷烟购货款，属同行业单位之间资金流动，金额大，但风险较小；烟用物资及资本性支出资金规模相对较小，支付次数不多，主要在有一定规模企业间流动，风险也不大。烟叶收购资金目前应用新的“在线支付”模式，由于涉及电子商务，风险控制要在动态中把握，相关控制措施要随电子商务的发展不断完善与跟进。 　　2湖南地市级烟草公司资金运营面临的新风险 　　业务模式转变对资金风险管理提出的新要求。随着网络和电子商务等新技术逐步应用到烟草经营业务，原本的资金管理模式和方法已发生变化，企业资金可能存在着新的风险： 　　首先，网上银行的开通应用，在缓解支现的压力，提高财务报账效率的同时，资金内控不再是全靠传统的印鉴分开保管，而是要依靠审批环节的密码来实现。密码和印鉴的保护方式大不相同，不依据变化了的情况相应调整内控的话，势必会存在风险。其次，烟叶在线支付也逐步成烟叶收购资金支付的主要模式，传统的支付方式已弱化。随着这种方式的出现，要求烟草企业要从内控角度上思考怎样在新的模式中确保资金的安全。 　　公司治理变化带来的资金管理新风险。近年来，随着湖南烟草行业结构调整，人力资源改革的不断深入，在县、市资金管理的环节发生了很大的变化。取消县级法人资格后，地市级烟草公司成为生产经营主体，财务