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环境成本若干问题研究 　　摘要：随着经济的迅猛发展，人类对自然资源的利用越来越充分，利用的数量越来越大，其结果是自然资源的储量急剧下降，而自然资源都具有的稀缺性，使资源环境问题成为世界性难题。本文认为，在可持续发展中环境成本是永恒话题。成本已由最初的生产成本或劳务支出延伸产生了环境成本，并将其应用于经济管理，将会对可持续发展发挥较大的作用。 　　关键词：环境会计　环境成本　环境成本核算　环境成本财务分析 　　 　　一、引言 　　 　　环境是人类生存的基础，人类经济活动在对环境作用时，有为社会创造着财富的正面效应，同时又存在着负面效应，这种负面效应则表现在一是无休止地向生态环境索取资源，使环境资源从数量上逐年绝对减少，二是人类通过各种生产活动，向生态环境排泄废弃物或砍伐资源，使生态环境从质量上日益恶化。而目前在现行的会计核算制度中只反映了经济活动的正面效应，而没有反映负面效应的影响，是不完整的、局限性的，也是不符合可持续发展战略的。随着科学技术进步，对环境造成各种影响日益凸现，主要为企业在生产经营过程中从自然获得的资源越来越多，排出的废气物也与日俱增，造成环境超负荷增加，所以研究环境会计中环境成本问题是非常必要的。企业可持续发展有赖于环境保护，而在环保活动中关于环境成本又是永恒话题。成本是一个不断发展的概念，随着人们社会实践活动的发展，扩展了原始的成本概念，由最初的成本即生产或取得某一商品或劳务所发生的支出，延伸出了环境成本、人力资源成本、机会成本等，并将其应用于经济管理，在促进生产力的发展中发挥较大的作用。联合国在《环境管理会计一政策与联系》中将环境成本定义为：“与破坏环境和保护环境有关的全部成本，包括外部成本和内部成本。”而环境保护成本是指“企业发生的，与预防处置计划控制和改变行为、损坏修复等对政府和人民存在影响的成本。”荷兰统计局为了反映企业环境管理的成本，从1979年起开始对环境成本进行登记，其对环境成本定义为“企业为防止对环境造成不利影响所采取的行为成本”。ISAR联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在《环境会计和财务报告的立场公告》中提出，“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列人核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求，处理好盈利和环境保护的关系，否则有可能对企业的净利润最终产生不利影响。 　　 　　二、环境成本理论基础 　　 　　(一)环境资源耗减经济学理论　从广义上讲，环境也是一种资源，根据联合国环境规划署对资源的定义：‘‘所谓资源，特别是自然资源，是指在一定时间、地点的条件下能够产生经济价值的，以提高人类当前和将来福利的自然因素和条件”。大多数环境污染问题是由于不合理开发利用自然资源所造成的，如水环境与水资源的关系即是如此。经济学理论认为：人类的劳动耗费需要补偿，如果不能得到合理地补偿，则难以维持简单的再生产；同理，自然资源的耗费也需要补偿，否则将无法实现资源的良性循环，可持续发展的目标将无法实现。众所周知，成本是耗费补偿的价值尺度，要求从收入中补偿各种耗费。但耗费以什么标准补偿，如何进行补偿，是经济理论中的重要问题，也是会计实践中的重要问题。面对当前世界范围内的资源匮乏、环境污染、水土流失等环境问题，需要将成本的研究范围扩展到环境资源领域，从环境方面研究成本费用的确认、计量和补偿等问题；从环境资源角度考察成本理论，发现缺少对环境资源认识和定义的成本理论部分，致使资源产品成本仅包括生产成本，而不包括资源的耗费成本，使得耗费的资源无法补偿。面对这种问题，环境成本研究的主要内容是包括自然资源耗减费用在内的总成本理论。总成本理论的出发点是从整个物质世界的循环过程来看待成本，它不仅考虑人类劳动耗费的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的耗费、破坏的补偿及更新或复置，使自然界保持其原有的良好状态，达到可持续发展的目标。总成本理论要求对自然资源在人类活动作用下的整个环境系统、物质系统的循环过程进行研究，定义成本的特性、范围和内容的成本理论。研究的内容是人类赖以生存的自然资源、人类劳动的耗费补偿问题，侧重于自然资源的成本确认、计量及其补偿等问题，使人们从更广泛的空间和时间上考虑成本的因素和计量方法，以便合理补偿自然资源的耗费，解决自然资源匮乏、生态环境恶化等人类面临的重大问题。从总成本的理论来看，资源产品成本的构成应当是环境成本、物化劳动和活劳动的总和。以总成本理论作为环境成本确认理论便于解决了环境资源耗费的补偿费用。自然环境资源客观上需要生成、更新、恢复而完成周而复始的循环