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子公司超额亏损的思考 本文主要从新旧会计准则的出发，结 合企业实际存在情况，在实务操作中对长期超额亏损 子公司（下面简称：A公司）的合并会计处理，浅议 在新旧会计准则下何种会计处理更趋于合理性，处理 方式更真实的反映了企业实际情况，更有利于资本市 场投资者对合并报表的理解。 关键词：会计准则;超额亏损;会计处理 F275 A 1673-1069 （2017） 01-28-2 0引言 A公司超额亏损是指行业不景气和社会需求不断 减少，在“优胜劣汰、适者生存”的市场竞争中，导 致利润空间不断压缩，出现巨额亏损，致使股东权益 低于零的负数额，A公司的超额亏损直接影响母公司 的整体财务状况及经营成果。根据新旧会计准则的有 关规定，分析具体情况下合并报表时对子公司超额亏 损的会计处理。 1旧会计准则对子公司超额亏损的会计处理 （财会〔2006） 3号）中的《企业会计准则第33 号一一合并财务报表》，子公司少数股东分担的当期亏 损超过了少数股东在该子公司的期初所有者权益中所 享有份额，其余额应当分别在下列情况进行处理：① 公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数 股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相 应份额的亏损;②公司章程或协议没有规定少数股东 有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未 分配利润”项目列示。但是，该子公司以后期间实现 的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于 少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有 者权益。 2新会计准则对子公司超额亏损的会计处理 企业会计准则讲解（2010）规定，在合并财务报 表中子公司发生超额亏损的，子公司少数股东应当按 照原持股比例分担亏损，即在合并财务报表中，子公 司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公 司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减 少数股东权益。为了适应社会主义市场经济发展需要， 进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报 表质量，根据《企业会计准则__基本准则》，财政部 对《企业会计准则第33号一一合并财务报表》进行了 修订，财会[2014]10号关于印发修订《企业会计准则 第33号一一合并财务报表》的通知，原（财会〔2006〕 3号）中的《企业会计准则第33号__合并财务报表》 同时废止。新准则对子公司超额亏损的账务处理与企 业会计准则讲解（2010）规定基本一致。 第三十七条子公司少数股东分担的当期亏损超 过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的 份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 案例：甲公司的子公司（A公司）2015年出现超 额亏损，投资比例75%，2015年1月1日股东权益总 额为：-96600万元，其中：实收资本25000万元、资 本公积5000万，未分配利润-126600万元;2015年度A 公司净利润-3400万元。2015年12月31日股东权益 总额为：-100000万元，其中：实收资本25000万元、 资本公积5000万，未分配利润-130000万元。甲公司 有应收A公司其他应收款3000万元（母公司提供资 金借款），该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划， 针对该其他应收款2015年度计提坏账准备3000万元， A公司计提固定资产减值准备300万。 2015年度会计处理 2015年度，虽然A公司处于超额亏损状态，但A 公司仍需将纳入合并报表范围。 ①母公司个别报表 提供资金借款： 借:其他应收款-A公司 贷：银彳T存款 3000 3000 按100%计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：其他应收款-坏账准备 3000 3000 同时影响递延所得税资产科目: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ②子公司个别报表： 750 750 向母公司借款： 借：银彳丁存款 贷：其他应付款 3000 3000 计提固定资产减值准备： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 ③合并报表 300 300 母公司个别报表中，对子公司的长期股权投资采 用成本法核算;在合并财务报表时，母公司个别报表用 成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。 新准则第三十七条子公司少数股东分担的当期亏损 超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有 的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。按照同 股同权原则。 编制合并报表前对2015年A公 司个别报表按权益法调整： 借：投资收益 贷：长期股权投资 2550 2550 编制2015年合并抵消分录： 长期股权投资与子公司所有者权益的相互抵销处 理： 借：实收资本 资本公积 25000 5000 未分配利润 -130000 贷：长期股权投资 -75000 少数股东权益 -25000 对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵 销处理： 借：投资收益 -2550 少数股东损