试论新税法下企业所得税汇总纳税现状及其对策.docVIP

拭论新税法下企业所得税汇总纳税现状及其对策 n年1月1日起，《中华人民共和国企业所得税法》正 式施行。它将内外资企业所得税合二为一，确立了法人纳 税制度，统一规范企业所得税纳税标准，其中第五十一条 第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”，《实施条 例》第一百二十五条规定“企业汇总计算并缴纳企业所得 税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财 政、税务主管部门另行规定”。据此，对于不具法人资格的 营业机构实施汇总纳税制度。为了进一步做好汇总纳税工 作，国家税务总局出台了《跨地区经营汇总纳税企业所得 税征收管理暂行办法》等五个配套文件，对跨地区汇总经 营企业所得税的预缴、分配方式、二级分支机构的判定以 及特殊行业的汇总缴纳方式做出了规定。 一、总分机构现状及问题分析 笔者对实行汇总纳税制度两年来的征管情况进行了调 查，发现跨地区经营企业所得税汇总缴纳还存在以下问题： （一）税源与税款背离现象突出。分支机构在当地进行生 产经营活动，占用当地公共资源，属于生产经营地税源， 但是在纳税时根据《分配表》由总机构分配税款，形成了 税源与税款相背离现象。由于税款与税源地不一致，在一 定程度上会影响或左右企业对《分配表》的确定，从而带 来税务机关和企业之间、各地税务机关之间、地方政府之 间的各种矛盾。虽然国税总局确定了 “三因素（销售收入、 工资总额和资产总额）”法分配方式解决此类现象，但是 “三因素”法并不能反映企业的盈利情况，与企业所得税 多盈利多缴税、亏损不缴税的原则相矛盾，尚不能从根本 上解决税源与税款相背离现象。 （二） 信息共享机制尚未建立。总分机构最大的特点 就是跨地区经营，所得税汇缴地与实际生产经营地不一致。 对于企业来说，能够通过内部信息系统了解分支机构经营 情况，但在没有信息共享机制下，总机构主管税务机关想 要了解分支机构所在地经营情况却是比较困难的。目前各 级税务机关尚未建立健全总分机构信息共享机制，产生了 总机构主管税务机关无法了解分支机构经营情况、分支机 构所在地主管税务机关无法收集总机构生产经营和税收相 关信息等问题。特别是企业申请享受减免税、抵免税和税 前扣除等税收优惠政策时，总机构主管税务机关很难对其 进行全面核查，易造成国家税款流失。 （三） 税务机关征管水平较低。从目前情况看，税务 机关对于总分机构的管理水平较低，没有形成统一规范的 管理机制。 一是申报征收率较低。有相当一部分分支机构没有纳 入总分机构管理，对于没有提供《分配表》的分支机构税 务机关往往不去催报或是任其自行申报预缴，疏于管理； 二是挂靠分支机构管理问题。目前存在挂靠的建安企业按 照二级分支机构进行纳税管理，造成税款流失。挂靠企业 名义上是分支机构，但实际挂靠企业仅向总机构缴纳管理 费或资质使用费，但是经营活动、财务和人员使用权独立 于挂靠公司。这样类型的企业如按照二级分支机构管理， 总机构并不了解其经营情况，出具的分配数据不具有真实 性，最终导致税款的流失；三是汇总申报审核制度执行不 严。对涉及跨地区分支机构申报表的审核，由于总分机构 主管税务机关之间没有建立一套完善的信息交流机制，使 把关审核操作没有明确的依据，对不按时反馈和不反馈汇 总纳税分支机构分配表，税务机关也未按规定予以处理。 （四）税务稽查体制不合理。当前的税务稽查体制采 取分支机构的稽查权归属于分支机构所在地税务机关，且 查补收入全部就地入库。既然拥有税收稽查收入权“，先 稽查、先入库”，分支机构所在地的税务机关会出现“轻管 理、重稽查”的倾向；同时，也会导致检查权限不清、检 查问题处理结果不一致等问题。由于检查归属权不清，在 总机构所在地税务机关对其汇总调整的项目进行检查后， 分支机构所在地税务机关再发现同样问题则无法进行调整， 导致常常出现“谁先查、谁入库”的混乱状况，并因政策 口径、检查时间不同出现扯皮等现象。同时，总分机构所 在地税务机关之间缺乏相互协调、沟通的机制，某一分支 机构被查出来的问题，其他有同类问题的分支机构却没被 处理，导致同一问题却有不同的结果。 二、完善汇总纳税制度措施和建议汇总纳税制度的实 施有利于企业做大做强，提高企业的竞争力和抵御风险的 能力，必然是长久坚持的一条税收制度。 从税务机关看，建立健全信息共享制度，纳税管理由 点到线成为今后发展趋势。 （一）解决税收与税源背离问题。我国目前分析税收 与税源背离的“三因素”法主要来自于美国，但美国各州 并不都采用此法，或是三因素分配比例各异。因此，我国 应该综合考虑各行业的利润水平和纳税能力，放弃三因素 法分配系数“一刀切”的模式，根据不同行业经营情况建 立动态的分配系数。同时，应建立总局或是国务院层面的 税收协调机制，协调各地因总分机