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中小企业税务风险管理意愿剖析 　　【摘 要】 近年来，税务风险管理已经引起了越来越多企业的重视，对于中小企业而言，在风险管理能力既定的前提下，研究影响其实施税务风险管理意愿的因素则具有一定的实践意义。保护动机（PMT）理论在医学、社会行为等领域发挥了重要的作用，将该理论应用到企业的风险管理领域中，对中小企业税务风险管理意愿进行研究，在控制了企业规模、所在行业、经营年限、所在地域、所有制类型等相关变量后，对广州市371家中小企业进行抽样调查，并对数据进行了回归分析。研究结果显示，除易感性维度以外，其他PMT维度对企业税务风险管理意愿都具有显著影响。研究结果为政府及会计中介机构帮助当地中小企业提升税务风险管理的意愿提供了一定的参考依据。 　　【关键词】 中小企业； 税务风险； 保护动机理论 　　【中图分类号】 F270 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）13-0088-05 　　一、引言 　　统计分析表明，我国中小企业在整个国民经济中处于举足轻重的地位。以广东省为例，截至2015年上半年，广东省中小企业占全省市场主体的99.7%，对全省经济增长的贡献达54%，完成了全省65%的发明专利、75%以上的技术创新成果，开发了80%以上的新产品，提供了80%以上的新增就业岗位，在全省的经济发展中具有特别重要的地位和作用[1]。但与此同时，中小企业却面临着较高的税负与税收遵从成本。根据2014年北京国家会计学院发布的《中小企业税收发展报告》，中小企业的税收负担明显高于大型企业，差距甚至接近一倍。同时中小企业还面临着较高的税收遵从成本，这也进一步加大了其面临的税务风险[2]。 　　企业进行税务风险管理是一种预防税务风险给企业造成损失的自我保护行为，是否有效地管理其税务风险，反映了企业在主观上是否愿意采取这种保护行为。因此，中小企业是否意识到管理税务风险的重要性，是否有意愿进行税务风险管理，直接决定了其税务风险管理的水平。目前，在关于企业税务风险管理动机的研究中，国内外还缺乏一套科学、完善的研究理论和方法，特别是实证研究的模型几乎没有。近年来，广泛应用于医学、社会行为、环境保护、企业管理、食品安全等领域的保护动机理论（Protection Motivation Theory，PMT）（以下简称“PMT”），为研究者研究个体的自我保护行为提供了新的研究思路，也为关于企业税务风险管理意愿的实证研究提供了理论基础。 　　二、文献综述与模型建立 　　（一）PMT理论的基本内容以及发展 　　1975年，Rogers R W.[3]首次提出了PMT理论。在他发表的文章中认为，恐惧诉求包含三个关键因素：一是描述事件有害的严重性；二是该事件?l生的可能性；三是保护性反应的效率。这三个变量引起相应的认知评估过程进而引起态度改变。PMT理论确定了一组在恐惧诉求和调解建议接受度的认知过程中的关键刺激变量。 　　1983年，Rogers R W.[4]对PMT理论和自我效能理论的整合模型进行了测试，将自我效能作为保护动机理论的第四个成分，结果表明自我效能对意向有着直接影响，整合PMT理论和自我效能理论的模型可以作为态度改变的一般模型。加入了自我效能之后，PMT理论预测和理解恐惧诉求对于劝说的影响大大提升了。 　　1996年，Boer et al.确定了该理论的框架：信息源、认知调节过程以及应对模式。信息源是指外在的环境因素与内在的个体特征。认知调节过程包括威胁评估（Threat Appraisal）和应对评估（Coping Appraisal）两个方面。威胁评估主要组成部分为严重性（Severity）与易感性（Vulnerability）。应对评估主要组成部分则为反应效能（Response Efficacy）与自我效能（Self Efficacy）。在这两个评估的基础上，个体选择应对模式――是否产生保护意愿（Protection Willingness），进而采取保护行为（Protection Behavior）[5]。具体框架见图1。 　　在信息源的刺激下，个体首先会对面临的潜在危险进行威胁评估，在威胁评估过程中，提升个体保护意愿的因素是威胁的严重性（Sev）和易感性（Vul）（可能性）。严重性是指个体感知到威胁事件的严重程度，例如吸烟会导致肺部疾病；企业生产过程中造成的污染排放会导致政府的处罚等。易感性是指威胁事件发生在个体身上的可能性，例如吸烟会导致肺部患病的概率；企业的污染排放遭到政府处罚的可能性等。 　　在进行了威胁评估以后，个体会对自己能采取的预防措施进行应对评估，应对评估是评估个体应对和避免威胁的能力。提升个体保护意愿的因素是反应效能（Rse）和自我效能（Sel）。反应效能是指个体采取保护行为对避