我国商业银行企业所得税税负剖析.docVIP

我国商业银行企业所得税税负分析 　　摘要：我国的银行企业与一般性企业执行相同的企业所得税法规，但银行企业的所得税实际负担偏重，其主要原因是账面应税收益虚高、呆账准备税前扣除税法和会计差异较大。因此，需要结合新会计准则(2006)的实施，调整银行企业所得税税前扣除方法，全面引进混合型收入确认基础，下放银行损失核销自主权，切实减轻银行所得税负担，提高我国银行业国际竞争能力。 　　关键词：银行；企业所得税；税负分析；新会计准则 　　中图分类号：F812.424　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2007)12-0045-05 　　 　　在国家税务总局公布的2006年度企业所得税纳税100强榜中，金融企业有11家上榜，比上年增加了1家，合计纳税775.85亿元，比上年增长98.21％，户均贡献企业所得税129.31亿元，较上年增长81.69％，说明随着金融改革的不断深入，金融企业盈利水平在不断提高。但是，从2007年开始，我国向外资金融机构全面开放金融业务，对现阶段仍然比较脆弱的我国银行业具有很大的冲击性。目前，对银行业征收的税收主要包括营业税及城市维护建设和教育附加、印花税、企业所得税等。关于金融企业的税收负担问题，国家税务总局相关部门以及刘佐、王聪、安体富、倪红日等专家学者都曾有所研究，但主要侧重于对金融企业宏观税收政策和总体税负的研究，本文则从改革现行银行企业所得税制度角度，来具体分析我国现行银行企业所得税负担问题，并结合2006新会计准则相关规定提出降低银行企业所得税税负的途径。 　　 　　一、我国商业银行企业所得税税负现状 　　 　　企业所得税是在分配环节征收的，其负担高低直接影响纳税人的可支配收益。 　　 　　(一)与一般性企业税负比较 　　我国商业银行的现行企业所得税名义税率为33％，但其所得税实际负担较重，见表1和表2。 　　 　　 　　从表1和表2看，上市公司的所得税税负基本维持在10％左右，远低于33％的名义税率，而银行企业的所得税平均税负呈上升趋势，远远超过上市公司(金融企业除外)，2005年银行业所得税税负甚至超过33％的名义税率。 　　 　　(二)我国商业银行总体税负比较 　　按照OECD多数国家做法和美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯?R?拉迪的计算方法，来分析金融企业的纳税占其总收益的比重，目前我国银行企业的总体税负(流转税加所得税，不包括金融企业购入固定资产中所含的增值税)偏高，其中工、农、中、建四大国有商业银行平均的总体税负情况见表3。 　　 　　从表3中可以看出，四大银行在上缴全部税款后，实际上利润空间已经很小，严重影响了企业的资本充足率，使其难以真正进行商业化运营，见表4。 　　 　　我国中央银行在对商业银行经营风险的监控和监管中，借鉴国际上行之有效的银行监管制度，特别是借鉴《巴塞尔协议》的有关内容，制定了一系列监控指标，其中规定商业银行的资本充足率必须大于或等于8％。但表4中四大银行的资本充足率均未达标，企业资产风险较高。 　　 　　二、我国商业银行企业所得税税负偏重的影响 　　 　　目前，我国商业银行仍然存在融资结构不合理、间接融资比重过高；居民金融资产单一、结构不合理；金融市场不发达、创新能力较差；盈利水平较低、金融风险相对较大等问题，与上述问题相比，企业所得税税收负担较重只是影响银行企业发展的因素之一，但可以直接影响银行企业的盈利水平，见表5。 　　 　　 对表5中数字分析，可以看出我国工商银行的税前赢利、资本回报率、资产回报率在八家银行中最低。从资产规模来看，该银行与法国农业信贷银行集团相当，但税前利润、资本回报率和资产回报率却只相当于法国银行的八分之一。与美国相比，我国金融企业的资本回报率和资产回报率，只是美国的6.4％和9.9％，与日本相比也只达到日本的15.33％和21.42％。按我国这样的回报率，除国家投资外，任何投资者都不可能接受。 　　我国银行业的盈利水平低下，究其原因，一是我国银行业长期以来背负的沉重历史包袱；二是我国的银行业经营管理水平较低，与发达国家相比存在很大差距；三是目前的银行业税负偏重，对企业赢利存在较大影响。因此，我国的银行业长期以来高税负和低赢利是并存的，其所得税税负与其纳税能力是不相称的，长此以往将严重影响银行业的发展。 　　 　　三、我国商业银行企业所得税税负偏重的原因分析 　　 　　我国银行企业所得税税负偏重的原因，主要可以归结为以下几点： 　　 　　(一)宏观政策方面 　　银行企业与财政之间传统的依赖关系，使得银行企业税收成为财政收入的重要来源，因此国家在设计银行企业税收政策时趋向于偏重的水平。 　　在改革开放之前，我国金融企业以国有银行为主，只需向国家上缴利润，不