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基于目标作业成本法的科研课题动态成本管理探讨 在科研项目管理中，可行性阶段的目标 成本管理是实现科研课题的预算与经费管理的重点， 在项目执行过程中对动态支出管控，是比较复杂的过 程。对于科研课题而言，科研活动的作业成本是实现 动态过程管理的基本依据，本文就建立全过程和全成 本的科研课题成本管控，对科研经费的合规性管理进 行了探讨。 关键词：科研项目管理目标作业成本法动态成 本管理 随着我国科技体制改革的不断深入，科学事业单 位对科研课题的成本管理提出了更高的要求，对科研 财务管理带来了新的挑战。科学事业单位要提高科研 管理的合规性，就必须从课题的全成本管控入手。对 科研管理而言，可行性阶段的目标成本预算是实现科 研课题的预算与经费管理的重点，在课题执行过程中 对动态支出管控，是比较复杂的过程。对于科研课题 而言，科研活动的作业成本是实现动态过程管理的基 本依据，建立全过程和全成本的科研课题成本管控， 促进科研经费的合规性，是科学事业单位财务管理的 重点和难点。 一、基于ABC方法的全成本预算 成本预算是指将科研课题的目标成本按照作业成 本分解方法(Activities-Based Cost Method)进行科研 任务的工作项分解，形成从课题立项到最终课题结项 的全过程的经费使用的一种管控手段。成本预算将复 杂的成本管理转化为对每个工作项的费用支出的逐项 分解与分项控制，实现了对课题成本的精细化管理。 由谁来编制成本预算是全成本管理的第一个碰到 的问题。成本预算应由课题参与团队以及相关的支撑 与职能部门相关人员的共同参与过程，而不仅仅是财 务部门的工作。一般由课题组长牵头，由课题组对目 标成本的用途、需求和费项按照作业项进行分解，相 关职能部门对作业项的价格、支出合规性和会计准则 进行复核。 成本预算编制时间则主要根据课题的性质而定。 如果科研课题的作业分解、费项单价评估体系相对成 熟，可以在课题可行性阶段进行编制，审批后进行作 业成本的细化，这一般适合于那些目标导向的科研课 题。如果管理精细度未达到足够的程度，则至少应在 课题立项最终批复前进行编制，这一般适合于那些探 索性、前沿性的基础研宄课题。 对目标成本进行成本分解的方法多为根据历史数 据进行预测，同时结合课题情况和相关的科研经费管 理办法，制定课题各作业项的目标成本，以及每笔经 费使用的场景，从而形成课题的全成本使用计划。这 就需要科学事业单位通过信息技术等平台，对所有科 研课题的历史数据进行系统性的分析，建立作业成本 共享知识库，是编制好作业成本预算的最有效的手段。 如果不能将目标成本细化到具体的作业成本，则 将目标成本分解到粗颗粒度的预算科目即可。随着课 题的实施，这些预算科目再逐步细化到作业成本的执 行计划。 在编制成本预算时，对未能具体化的费用支出科 目，引入预算余量的方法进行总量预算，并作为费项 的“蓄水池”，随着动态经费执行的变化而变化。预算 余量表达了目标成本与实际成本的偏差。针对预算余 量，可以作为每一个费用支出项的弹性范围，也是执 行作业成本控制的参考值。 二、动态成本的过程管理 （一）成本预算动态优化 对尚未执行的目标成本，由于课题执行的不可预 测性，可能导致经费使用没有按照规划的方案执行， 则需要动态对成本预算进行相应调整，也可能要配合 预算变更。这有两种情形： 将原有的大类的科目预算细化为更明细的作业成 本预算；针对课题执行情况的变化，将某些作业成本 进行微调，修订作业成本的金额及条件，可能需要将 成本的科目预算数进行表内调整。 随着课题执行的进度，作业项可能会出现一些外 协方或供应商提出的变更内容而影响成本，但课题组 尚未确认；或课题组预计要发生的支出金额与费项变 更情况。此时需要针对课题预算提前进行预算变更， 调整目标成本，以动态实现预算的准确性。 （二）课题动态成本跟踪 课题组一般都希望在课题执行过程中，能跟踪课 题结项时的全成本，以便对课题预算进行全过程管理。 动态成本跟踪一般由信息系统完成，定期提供课题动 态成本跟踪表，编制动态成本分析报告，披露重大的 费用调整和变更内容，向课题主管部门进行汇报。 1、课题动态成本 动态成本反映课题成本的实际执行状况，是每个 作业项上已经发生的实际成本以及未发生的目标成本 的合计，是成本预算管理的预警、控制的主要依据。 课题的动态成本的表达式为： 动态成本=经费已执行数+已确认预算变更数+ 待发生项的目标成本 2、 预算余量 预算余量是课题成本控制的偏离尺度，通过其与 工作项的预警、控制指标的对比，可以反映成本控制 的效果和待发生项的成本控制的精细度。 3、 成本调整 通过课题负责人和财务部门对课题动态成本的分 析以及对后续课题执行情况的预判，可以作出分析： 如果作业成本“预算余量”有盈余，可以调整