浅议“营改增”背景下高校横向科研税务管理研究.docVIP

浅议“营改增”背景下高校横向科研税务管理研究 ［ ］2012年1月1日，上海市对交通运输业和部分现代服务业进 行“营改增”试点，高等院校作为现代服务业的有机组成部分被纳入 到试点范围，这给高校横向科研项目管理和财务管理带来了较大影响。 文章首先通过对“营改增”历程的回顾和相关政策的梳理，得出文章 研究的视角，并在此基础上按照最新税务政策，对高校横向科研项目 管理和财务管理各环节中涉税问题进行系统分析，旨在充分利用税收 政策的前提下，实现学校和科研人员的利益最大化。 ，供学习和研宄 使用， 和著作权归原 所有， 己 ［关键词］高校；横向科研；税务管理；“营改增” ［D0I］1013939/jcnkizgsc201716263 1 “营改增”历程回顾 2012年1月1日在上海市试点交通运输业和部分现代服务营业税 改征增值税试点；2012年8月1日进一步推广到北京等8省市；2013 年8月1 口推广到全国；2014年1月1 口将铁路运输和邮政业纳入营 改增试点范围。2014年6刀1日将电信业纳入营改增试点范围。2016 年5月1日在全国范围内全面推幵营改增试点。 2相关政策梳理 “营改增”背景下关于高校是否应转为增值税一般纳税人是目前 高校财务工 和税务人员争论的焦点，也是本文研究的起点，因此 在展开本文论述前，需要对近年来关于增值税一般纳税人资格认定的 相关政策变化进行梳理。 （1） 根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总 局令第22号）第五条规定，高校如果选择以小规模纳税人身份缴纳增 值税，就不需要办理一般纳税人资格认定。 （2） 根据《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011） 111 号）有关规定，不论高校年应税服务销售额是否超过规定标准或者是 否经常性提供应税服务，只要向主管税务机关提出申请，按照小规模 纳税人纳税，就不需要转为增值税一般纳税人。 （3） 根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013） 37号）、《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）和《财政部、国家税 务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）的有关规定，高校作为一个纳税主体且属于经常性提供科研技术 服务，如果年应税服务销售额超过500万元，就需要主动向主管税务 机关申请办理一般纳税人资格认定。 （4）根据《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税（2016） 140号）规定，如 果高校是增值税一般纳税人，对其提供的研发和技术服务，可以根据 自身实际情况，向主管税务机关提出申请，选择简易计税方法计算缴 纳增值税。 通过以上税务政策的梳理，可以发现，对于高等院校提供横向科 研服务且年销售额超过500万7G，究竟是否可选择增值税小规模纳税 人纳税，虽然在政策上存在相互矛盾的地方，但通过政策中的文字表 述以及变化，我们不难看出，高校由小规模纳税人转为一般纳税人应 该是趋势。因此，本文将基于增值税一般纳税人的视角，讨论高校横 向科研税务管理面临的问题及对策。 3横向科研项0税务管理研究 如果高校在可预期的将来可取得进项税额较少，？］有达到一般计 税与简易计税的税负平衡点，可根据财税〔2016） 140号文对横向科 研选择简易计税方法计算缴纳增值税。本文主要讨论对一般计税方法 情况下横向科研项目税务管理问题。 （1）合同签订。合同签订作为科研项0经费管理的起点，涉税信 息是否规范和完备对后续的税务管理有着重大影响。一是技术开发、 技术转让免税合同的签订：针对符合免税认定条件的科研项目，项目 负责人应使用规范的合同范本，同时对照《技术合同认定规则》中的 认定条件和项目类型，准确确定合同内容，避免因文字表述的原因， 导致无法认定的情况发生。二是混合销售合同的签订:根据财税〔2016) 36号文规定，如果纳税人的一项销售行为既有服务又有货物，那么这 种销售行为就是混合销售；另外，在税务部门的实际工作中，判断某 种销售行为是否为混合销售，依据的标准有两条，第一是货物和服务 之间具有关联和从属的关系；第二是款项来自同一客户。高校不属于 从事货物的生产、批发或者零售的单位，因此，发生混合销售行为， 应按照所提供的服务税率(6%)缴纳增值税。 项g立项。按照税法有关规定，用于免征增值税项0的购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不 得从销项税额中抵扣。因此，在项目立项时，可以通过辅助核算或项 网代码的方式将“项H是否免税”的信息嵌入到财务核算