企业合并专题.pdf

企业合并专题 内容提要 企业合并理论 企业合并实务 2012-4-17 高级会计专题 2 企业合并理论  企业合并概述  企业合并的含义  企业合并的分类  企业合并的会计处理  企业合并会计处理需要解决的问题  权益结合法  购买法  购买法与权益结合法的比较 拓展问题  商誉的会计处理、下推会计 研讨问题 2012-4-17 高级会计专题 3 企业合并的含义 IFRS No3 ：  企业合并是将单独的企业组成一个报告主体。 FSBA SFAS No141 ：  一个实体收购组成企业的净资产，或收购一个或多个 实体的股权，并对其进行控制。 CAS No20：  企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。  “单独的企业”是指既具有独立法人主体和独立报告 主体资格的企业。“一个报告主体”既可以是一个法 人，也可以是一个包含若干法人的经济意义上的联合 体。 2012-4-17 高级会计专题 4 企业合并的分类  按照合并后主体的法律形式不同进行分类  按照涉及行业不同进行分类  按照合并前后最终控制方是否变化进行分类  与合并相关的两个概念  杠杆收购（LBO）  管理层收购（MBO） 2012-4-17 高级会计专题 5 合并后主体的法律形式不同  不形成母子公司的合并（两个法人合并成一个法人）  吸收合并：（A ＋B ＝A ）  新设合并：（A ＋B ＝C ）  形成母子公司的企业合并：  控股合并：A、B合并后，A、B组成一个经济意义上的 集团，即一个报告主体（会计主体），但A、B仍然分 别为独立的法人。 2012-4-17 高级会计专题 6 涉及行业不同 横向合并：  同行业或相近行业的合并，目的在于扩大规模  纵向合并：  是指上下游企业之间的合并，目的在于保证生产经营 环节的配套和顺畅  混合合并：  没有内在联系行业的合并，目的在于分散经营风险 2012-4-17 高级会计专题 7 最终控制方是否变化  同一控制下的企业合并  是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。  非同一控制下的企业合并  是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同 多方最终控制。  分析图示 2012-4-17 高级会计专题 8 分析图示 A B 80% 70% 60% 80% 7