纳税自查与企业所得税汇算清缴讲义.pdf

纳税自查与企业所得税汇算清缴 高金平@长沙 目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一 系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意 的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括 税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。 第一讲 纳税自查与税务稽查相关问题 “事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当” 一、 事实认定 纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议，税务机关有权直接下发税务处 理决定书，纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议，对复议决定不服的，可以提 起诉讼；但是，若在事实认定方面存在争议，税务机关无权下发税务处理决定书。 事实认定：交易主体、交易时间、交易方式、交易金额、交易地址 企业的经济合同、会计凭证及账簿是生产经营情况的载体，税务机关通常将 其作为证据，因此合同条款的不规范以及会计记录的差错，会导致事实认定错误， 从而错误地适用税收政策。 例 1：某房地产开发公司为一中外合资企业，现欲增资扩股，增加 10 亿元 注册资本，中方、外方的比例分别为 75%和 25% ，中方资金到位，外方需经商 务部批准，资金暂未到位。 企业作账： 借：银行存款 75000 贷：资本公积 75000 外方资金到位，企业作： 借：银行存款 25000 资本公积 75000 贷：实收资本 100000 【税务稽查处理】：根据国税发【1999】195 号：接受捐赠必须确认应税所 得，按规定缴纳所得税。 例 2 ：贵州茅台酒厂为了促销，在酒瓶中放入一只钢笔，钢笔成本价 10 元。 企业作： 借：产品销售费用—促销费 贷：库存商品—钢笔 【税务稽查处理】：根据《增值税暂行条例实施细则》第 4 条：外购商品对 外赠送，要视同销售，计算销项税。 非货币性资产对外捐赠要视同销售，缴纳所得税；非公益性捐赠，不得税前 扣除； 根据国税函【2000 】57 号：在经济交往活动中，单位向外单位的个人赠送 的现金和非货币资产有价证券，按其他所得扣缴个人所得税，没有扣缴的按征管 法的规定处以 0.5 倍到 3 倍的罚款。 - 1 - 事实本质：钢笔跟包装盒一样应计入成本，不视同捐赠。 例 3-1 ：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M 公司 100%的股 权，投资成本 1200 万（假设投资成本等于账面价值），甲公司欠M 公司往来 800 万，甲公司有意转让该股权，乙公司有意受让，股权转让价款为 4000 万元，同 时M 公司免除甲公司债务 800 万。 合同条款不规范，意思表示不明确。 甲公司会计分录： 借：其他应付款--M 800 银行存款 4000 贷：长期投资 1200 投资收益 3600 乙公司会计分录： 借：长期投资—成本 4800 贷：银行存款 4000 其他应付款—M 800 M 公司会计分录： 借：其他应收款— 乙 800 贷：其他应收款— 甲 800 借：实收资本— 乙 贷：实收资本— 甲 例 3-2 ：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M 公司 100%的股 权，投资成本 1200 万（假设投资成本等于账面价值），M 公司