第10章 审计抽样.pdf

巅峰之云特别奉献 第十章 审计抽样 第一节 审计抽样的基本概念 随着企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，越来越多的企 业建立了良好的内部控制系统，从而使得对每一笔交易进行审计日益 变得既不可能，又十分没有必要。但注册会计师仍然必须获取充分、 适当的审计证据，以便对财务报表发表审计意见。为了达到这个要求， 注册会计师逐渐设计了各种方法来选取实施审计程序的样本，旨在获 取充分、适当的审计证据，以便对财务报表包含的信息（或拟报告的 其他历史信息）是否存在重大错报作出结论。 审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一。选取测试项目 旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。在设计审计程序时， 注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括 选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据与所 测试认定有关的重大错报风险和对审计效率的要求，单独或综合使用 这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 一、选取全部项目测试 选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指 注册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。某类交易 中的所有项目（如全年薪酬）、某个（或某组）账户余额（如期末应 收账款账户余额）均可构成一个总体。总体可分为多个层或子总体， 每一层或子总体可分别予以检查。“总体”包含了“层”的概念。对 巅峰之云特别奉献 全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。实 施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册 会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括构成某类 交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目 具有某一共同特征。例如，在截止测试中，注册会计师通常对截止日 前后一段时期的所有交易进行检查。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行 测试： 1 ．总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中每个项 目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。 2 ．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。如 果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大但存在特别风险，注 册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括： (1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2) 非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； (3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款 余额；(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；(5) 以前发 生过错误的项目；(6)期末人为调整的项目；(7)其他存在特别风险的 项目。 3 ．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全 部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助 审计技术选取全部项目进行测试。 巅峰之云特别奉献 二、选取特定项目测试 选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根 据对被审计单位的了解、重大错报风险评估结果以及所测试总体的特 征等，注册会计师可以从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定 项目通常包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于 获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进 行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将 这两种方法结合使用。按照覆盖率选取测试项目是指注册会计师选取 少量金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总 体金额很大的百分比。例如，如果8个金额较大的项目占审计对象总 体金额的85%，那么测试这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准 确性获得较高程度保证。注册会计师也可以抽取超过某一设定金额的 所有项目，从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。按照风险因 素选取测试项目是指注册会计师选取具有某种较高风险特征的项目 进行测试，例如可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目， 或者以前发生过错误的项目等。 有时，注册会计师可能选择部分项目进行检查，以获取与被审计 单位的性质、交易的