新增章---人大审计.pdf

CPA第十三章 风险评估  第一节 风险评估概述  第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内的讨论  第三节 了解被审计单位及其环境  第四节 了解被审计单位内部控制  第五节 评估重大错报风险 第一节 风险评估概述  风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师以重大错报风险的 识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。  一、 出台审计风险准则的背景  国际联合风险评估工作组于2002年10月发布了审计风险准则征求意见稿，包 括《财务报表审计的目标和一般原则》、《审计证据》、《了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险》和《针对评估的重大错报风险实施的程 序》。2003年10月，国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对征求意见 稿进行了最后修订，获得委员会通过，审计风险准则在2004年12月15 日之后 正式施行。  我国出台的审计风险准则，包括包括《中国注册会计师审计准则第1101号— —财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301 号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号—— 了解被审计单 位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第123l号— —针对评估的重大错报风险实施的程序》。于2007年1月1 日之后正式施行。  本教材85页有四个准则的名字  二、审计风险准则的特点  1.要求注册会计师必须对被审计单位及其环境进行了解。  2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。  3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂 钩。   4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报实施 实质性测试。  5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审 计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。  三、风险评估的作用  了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在 下列关键环节作出职业判断提供重要基础：  （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；  （2 ）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报（包括披露，下同）是否适当；  （3 ）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用 持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；  （4 ）确定在实施分析程序时所使用的预期值；  （5 ）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的 低水平；  （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第二节 风险评估程序、信息来源以 及项目组内的讨论  一、风险评估程序  注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评 估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实 施的程序称为“风险评估程序”。  注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位 及其环境：  （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；  （2 ）分析程序；  （3 ）观察和检查。 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员  注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：  （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户 和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的 变化等。  （2 ）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。  （3 ）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大 会计处理问题。如重大的购并事宜等。  （4 ）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织 结构的变化，以及内部控制的变化等。  注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外， 还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人 员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重 大错报风险有用的信息。  （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的 环境；  （2 ）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被 审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管 理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；  （3 ）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工， 有助于注册会计师评