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第十四章 完成审计工作与审计报告 第十四章 完成审计工作与审计报告 1 本 章 内 容 第1节 期初余额审计 第2节 复核期后事项与或有损失 第3节 评价审计结果 第4节 审计报告的意义、作用和种类 第5节 审计报告的内容和审计意见的类型 第6节 编制审计报告的步骤和要求 第七节 管理建议书 2 第1节 期初余额审计 一、期初余额的含义 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它 以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理 的结果。理解这个概念,需要把握以下特征: 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 2.期初余额反映前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 3 第1节 期初余额审计 二、期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的 审计证据,以证实: 1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或 漏报。 2.上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表 述。 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的 变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 4 第2节 复核期后事项与或有损失 一、复核期后事项 (一) 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 1.复核被审计单位管理层用于确保识别期后事项的程 序。 2.查阅股东会、董事会及专门委员会在财务报表日后的 会议的纪要,并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。 3.查阅最近的中期财务报表,如认为必要和适当,还应当 查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。 4.向被审计单位律师或法律顾问询问诉讼和索赔事项。 5.向管理层询问是否发生影响财务报表的期后事项。 5 第2节 复核期后事项与或有损失 (二)审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财 务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修 改财务报表,并与管理层讨论。如果管理层修改了财务报表,注 册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,并针对修改 后的财务报表出具新的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修 改,并且审计报告尚未提交给被审计单位,注册会计师应当出具 保留意见或否定意见的审计报告。 6 第2节 复核期后事项与或有损失 (三)财务报表报出后知悉的事实 在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表 实施审计程序。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日 已存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当 考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体 情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体 情况实施必要的审计程序,复核管理层采取的措施能否确保 所有收到原财务报表和审计