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第六章 审计计划 第一节 审计计划概述 第二节 了解基本情况 第三节 分析性程序 第四节 重要性 第五节 审计风险 第六节 初步审计策略 第一节 审计计划概述 一、审计计划及其作用 审计计划：是指注册会计师为了完成各项审 计业务，达到预期的审计目标，在具体执行 审计程序之前编制的工作计划。 二、审计计划的内容与形式 （一）审计计划的内容  总体审计计划  具体审计计划 （二）审计计划的形式 应当形成书面文件 主要形式：表格式、问卷式和文字叙述。 具体审计计划，可以通过编制审计程序表完成。 （三）审计计划的审核 三、审计计划工作的步骤  （一）了解被审计单位及所属行业的基本情况  （二）执行分析程序  （三）初步评估重要性水平  （四）考虑审计风险  （五）对重要认定制定初步审计策略  （六）了解被审计单位内部控制  （七）符合性测试及评价控制风险  （八）确定检查风险及设计实质性测试 第二节 了解被审计单位及其环境 目的：评估重大错报风险。 （一）应该了解的内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 （二）了解程序 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员； 2、分析程序； 3、观察和检查。 第三节 分析程序 一、分析程序 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信 息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相 关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 计划阶段运用分析程序的目的：识别重大错报风险（识 别潜在的风险领域）。 二、计划阶段运用分析性程序的步骤  1.确定将要执行的计算/ 比较： 简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析。 2.估计期望值（确定参照标准） （1）前期可比信息；（2）同行业的可比信息；（3）预算、 预测等数据；（4 ）注师的估计数据。 3.执行计算/ 比较 4.分析数据及确认重大差异： 5.调查重大的非预期差异：重新考虑期望值时所用的方法 和因素，并询问管理当局。 6.确定对审计的影响：对于不能合理解释的重大差异通常 被视为错报风险增加的信号，从而计划更详细的测试。 分析程序示意图 报表数或据其 计算的指标 比 是否 是 调 是否域 ） 领 域 险 领 风 计 否的 审 在 点 潜 重 （ 存在异常的 有合理的 较 查 重大差异？ 解释？ 参照标准 基本前提（应用前提）：数据之间存在某种预期关系。 假定：除非有反证，数据之间将继续存在一定的关系。 例 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表 进行审计。该公司1997年度末发生购并、分立和债务重 组行为，供产销形势与上年相当。 要求：假定上述附住内容中的年初数和上年比较数均已审 定无误，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法， 指出下列附注中存在或可能存在的不合理之处，并简要说 明理由。 （1 ）坏账核算的会计政策 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账款余额的5‰ 计提。应收账款和坏账准备1997年年未余额