《审计学》第十章：筹资与投资循环审计.pdf

第十章筹资与投资循环审计第十章筹资与投资循环审计 【学习要点及目标】 通过本章的学习，使学生熟悉筹资与投 资循环内部控制的要点及进行符合性 测试的步骤测试的步骤，掌握筹资与投资循环涉掌握筹资与投资循环涉 及的主要账户的实质性测试，理解筹 资与投资循审计的特点资与投资循审计的特点, 了解筹资与投了解筹资与投 资循环涉及的业务活动及相关账户。 第一节筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 二、筹资与投资循环主要业务活动 三三、筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录 一、、筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 精要精要：：  （（一））筹资循环筹资循环  1．借款  2 ．所有者权益  （二）投资循环  1．交易性金融资产  2 ．持有至到期投资  3 ．长期股权投资  44 ．可供出售金融资产可供出售金融资产 （（一））筹资循环筹资循环 筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要，，通过改通过改 变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动所组 成的业务循环。  1．借款  借款是指企业向债权人举借的债务借款是指企业向债权人举借的债务，承担到期还本付息的义务承担到期还本付息的义务。 主要包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。  2 ．所有者权益  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 其来源包括所有者投入的资本（实收资本或股本）、直接计入所 有者权益的利得和损失有者权益的利得和损失 （（资本公积资本公积））、留存收益等留存收益等 （（盈余公积盈余公积、 未分配利润）。 （（二二））投资循环流投资循环流 投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效 益，购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活 动所组成的业务循环  1．交易性金融资产  交易性金融资产应符合下列条件之一：第一取得该金融资产的目 的，主要是为了近期内出售；第二属于进行集中管理的可辨认金 融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利 方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效 套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃 市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩 并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉 及的交易性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市 场报价的股票场报价的股票、债券投资债券投资、基金投资等基金投资等。  22 ．持有至到期投资持有至到期投资  持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：政府 债券债券、金融机构债券金融机构债券、公司债券等公司债券等。  33．长期股权投资长期股权投资  长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资同控制的权益性投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影企业持有的能够对被投资单位施加重大影 响的权益性投资，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。  4 ．可供出售金融资产  可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产。而投资循环中涉及的可供出售金融资产是除了上述 三种以外的金融资产。 二二、、筹资与投资循环主要业务活动筹资与投资循环主要业务活动  精要精要：：  （一）筹资所涉及的主要业务活动  （（二二））投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动 （（一））筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动  11．．审批授权审批授权  2 ．签订合同或协议  33．．取得资金取得资金  4 ．计算利息或股利  55．．偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利 （（二二））投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要