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第十三章 风险评估 第一节 风险评估概述（了解） 第二节第二节 风险评估程序风险评估程序、、信息来信息来 源以及项目组内部的讨论 一．风险评估程序和信息来源风险评估程序和信息来源 （（一））风险评估程序风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，目 的是为了识别和评估财务报表重大错报风的是为了识别和评估财务报表重大错报风 险。为了解被审计单位及其环境而实施的 程序称为程序称为 ““风险评估程序风险评估程序””。 注册会计师应当实册会计师应当实施下列风险评估程序下列风险评估程序， 以了解被审计单位及其环境：（1）询问被 审计单位管审计单位管理层和内部其他相关人员层和内部其他相关人员；； （2 ） 分析程序；（3 ）观察和检查。 11.询问被审计单位管理层和内部其询问被审计单位管理层和内部其 他相关人员。 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师 了解被审计单位及其环境的了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源个重要信息来源。注册会计注册会计 师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客 户和供应商的流失户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或新的税收法规的实施以及经营目标或 战略的变化等。 （2 ）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3 ）可能影响财务报告的交易和事项能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重或者目前发生的重 大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （（44 ））被审计单位发生的其他重要变化被审计单位发生的其他重要变化。。如所有权结构如所有权结构、、组组 织结构的变化，以及内部控制的变化等。 注册会计师通过询问管理层和财务负责人 可获取大部分信息可获取大部分信息 注册会计师除了询问管理层和对财务报告 负有责任的人员外，还应当考虑询问内部 审计人员审计人员、采购人员采购人员、生产人员产人员、销售人销售人 员等其他人员，并考虑询问不同级别的员 工，，以获取对识别重大错报风险有用的信以获取对识别重大错报风险有用的信 息  询问治理层询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；  询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，，以及管理以及管理 层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；  询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助 于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的 适当性；  询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规 的遵循情况的遵循情况、产品保证和售后责任产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安与业务合作伙伴的安 排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；  询问营销或销售人员询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位有助于注册会计师了解被审计单位 的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；  询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计 单位的原材料采购和产品生产等情况单位的原材料采购和产品生产等情况；；  询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等 存货的进出、保管和盘点等情况。 2.实施分析程序 33. 观察和检查观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动。 （（2 ））检查文件检查文件、、记录和内部控制手册记录和内部控制手册。 （3 ）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4 ）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程过程 （穿行测穿行测 试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关 控制时控制时经常使用的审计程序常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易踪某笔或某几笔交易 在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内 部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易 流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一 致，并确定相关控制是否得到执行。 （二）其他审计程序和信息来源 1.其他审