《税收筹划》第二章 税收筹划的原则和方法.pdf

《税收筹划》第二章 2004年四川省精品课程 第二章税收筹划的原则和方法 第一节税收筹划的限制因素分析 第二节税收筹划的原则 第三节税收筹划的思路与方法 第二章税收筹划的原则和方法 2 • 本章要点：税收筹划必须在一定的条件 下才能发挥其应有的效果，本章介绍了 影响税收的若干限制因素，并解释了税 收筹划应遵循的原则，最后阐述了实施 税收筹划方案的思路和基本方法。 第一节税收筹划的限制因素分析 第一节税收筹划的限制因素分析 第一节税收筹划的限制因素分析 一、主观限制因素 • （一）掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施 的一种政府行为，所以纳税人实施税收筹划是 以守法为前提的。因此纳税人要想实施成功的 税收筹划，必须对税法有熟练的掌握和深刻的 理解。如果纳税人对税法不了解而又盲目的运 用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。 第一节税收筹划的限制因素分析 况且，税法规定的内容又相当复杂且经常修正，纳 税人自身条件不断发生变化，纳税人要有效地运用 税收筹划策略，既要了解掌握税法，又要研究税法。 而且，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、 会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此， 纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法 性。 第一节税收筹划的限制因素分析 （二）拥有相当的收入规模 • 纳税人除了掌握相当的法律知识，具有从事税收筹划的 能力，还需拥有相当的收入规模，因为收入规模越大， 纳税人经营的业务和发生的经济行为往往越多，纳税人 上缴的税种就比较多，纳税状况也就比较复杂，其税收 筹划的空间往往也越大。从另一个角度理解，为了尽可 能的获取纳税筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹 划还需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经 营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空 间就很小，实施税收筹划的费用还有可能大于税收筹划 收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。 第一节税收筹划的概念与分类 • （三）具备一定的筹划意识 • 纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果 纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念， 那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。 只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重 要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。 第一节税收筹划的限制因素分析 • 二、客观限制因素 • 纳税人必然生存在一定的制度环境下，为了达到 税收筹划的目标纳税人必须得适应所处的制度环 境，因此，纳税人必须得对大量的外部制约因素 有所领悟。 第一节税收筹划的限制因素分析 • （一）制度因素 • 1、税收制度 • 税收筹划的一项最重要的基础性核心工作就是对 税收制度的分析，只有对相关税收法律制度进行 全面和深入地分析之后，税收筹划才更具有目的 性。在分析税收制度因素时，要考虑以下几个方 面： 第一节税收筹划的限制因素分析 • （1）税收负担水平 • 税收负担水平是税收制度的核心问题。税收负担水平 包括宏观税收负担和微观税收负担水平。从宏观上 看，衡量一国税负高低的国际公认指标是税收总额（T ） 占国内生产总值（GDP ）的比重；从微观上看，衡量 一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税 负来衡量，而是以在一定的税制下企业资本回报率即 资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出 之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越 轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。 第一节税收筹划的限制因素分析 • （2 ）税负弹性 • 所谓税负弹性是指税负变化对税制要素或税种要素变化 的反映程度。税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜 力和节税利益的关键因素。税负弹性越大，税收筹划的 余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。 税负弹性取决于税种的构成要素。各个税种内在要素税 制设计的弹性大小决定着各税种的税负弹性