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第七章 内部控制 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演变 （一）内部控制概念的变迁 内部控制概念的发展 内部控制的主要内容 1.内部牵制 物理牵制、分权牵制、簿记牵制 （20世纪40年代以前） 2.内部控制制度（系统）内部管理控制系统、内部会计控制 （20世纪40—80年代） 系统 3.内部控制结构与 内部控制要素：控制环境、会计系 内部控制整体架构 统、控制程序 （20世纪80 以后） 内部控制要素：控制环境、风险评 估、控制活动、信息和交流、监督 （二）内部控制在审计中的应用 1.20世纪以前，未意识到内部控制与审计测试的关系。 2.开始认识内部控制与审计的关系（20世纪初——30年代） 3.高度重视内部控制与审计程序的关系——制度基础审计 （20世纪40年代后） 4.将内部控制与审计风险联系起来——风险基础审计（20世 纪80年代） 二、内部控制的概念与目标 （一）内部控制的概念 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的 可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵 守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的 政策和程序。 （二）对内部控制的正确理解 1、被审计单位治理层、管理层的责任 2、合理的保证，固有的限制 （1）设计：①受制于成本与效益原则；②一般仅针对常规业 务活动而设计； （2）执行：①可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断 失误以及对指令的误解而失效；②可能因有关人员相互勾 结、内外串通而失效；③可能因执行人员滥用职权或屈从 于外部压力而失效；④可能因经营环境、业务性质的改变 而削弱或失效。 因此，控制风险不会为零，重要认定必须进行实质性测试。 3、与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠 性目标设计和实施的控制。 三、内部控制分类 （一）内部控制要素  三要素：控制环境、会计系统、控制程序 五要素：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、监 督 （二）按内部控制的工作范围，即“制度二分法” 1.内部管理控制系统 2.内部会计控制系统 （三）按建立内部控制的目的 1.保护财产物质的内部控制 2.保护会计资料可靠性和正确性的内部控制 3.保证经济活动合法性和效益性的内部控制 （四）按内部控制的作用方式 1.预防性内部控制 2.察觉性内部控制（侦查性内部控制） 四、内部控制的内容 合规、合法性控制 授权、分权控制 不相容职务控制 业务程序标准化控制 复查核对控制 人员素质控制 第二节 内部控制的研究与评价 一、概述 （一）研究评价内部控制的目的 以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以 及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 （二）审计人员研究评价内部控制的责任 1.了解。应当了解与审计相关的内部控制。 2.符合性测试。应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试。 3.记录。过程及结果记录于审计工作底稿。 4.告知。应当将审计过程注意到的内部控制重大缺陷，告知 被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。 二、了解和记录内部控制 （一）目的 在编制审计计划时，注册会计师应当了解被审 计单位内部控制的设计和运行情况。以便确定： （1）潜在的错报的类型； （2 ）重要错报风险的影响因素； （3 ）会计处理及会计报表编制的方法和程序； （4 ）设计实质性测试。 了解内部控制结构与确定潜在错报，例 潜在错报 了解到的情况