现代会计导论 韩长晖.pdfVIP

第 1 页 第一章　　成本会计 一 、 概 述 （一 ）成本 的概念 成本是商品生产中所消耗的生产资料和所使用的劳动力价格。 马克思指出： “按照资本主义方式生产的每一个商品 的价 值 ，用 公式来表示是 。如果我们从这个产 品价值 中 减去剩余价值 ，那么，在商 品中剩下来 的，只是一个在生产要素 上耗 费的资本价值 的等价物或补偿价值 。” “商品价值的这 个部分 ，即补偿所消耗的生产资料和所使用的劳动力价格的部分 ， 只是补偿商品使资本家 自身耗费的东西，所 以对资本家来说 ，这就 是商品的成本价格 。” 我们把它称之为“耗 费论 ”。 成本是企业维持简单再生产 的补偿尺度 ，生产 中的耗费要 求在流通过程 中实现补偿 。 马克思又指出： “商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资 本家帐簿上 的项 目。这个价值部分 的独立存在 ，在现实 的商 品生 产 中，会经常发生实 际的影 响，因而这个价值部分会通过流通过 程 ，由它的商品形式不断地再转化为生产资本的形式，因而商品的 成本价格必须不断买 回在商 品生产上耗 费的各种生产要素 。” 在商品生产条件下，生产中的耗费要求补偿和在流通 中得到补偿 ， 这是矛盾的对立统一 。如果商品不适销对路 ，或者售价、质量 、款 《马克思恩格斯全集》第 卷，人 民出版社 年 版 ，第 页 。 《马克思恩格斯全集》第 卷，人 民出版社 版 ，第 页 。 第 2 页 式上竞争不过对手 ，那么生产 中的耗费 （这是生产者 的事 ）就不可 能在流通 中得到补偿 （这是社会过程 ）。所 以，商品经济迫使人们 既要重视商品生产 中的消耗 ，更要重视在流通过程 中能实现补偿 ， 做到两者的统一 。我们把它称之为 “补偿论”。 在高度发达的商品经济—— 市场经济条件下，成本概念 已不 限于马克思所说的商品产品成本，而进一步演化为与企业管理密切有 关的各种不 同条件下为实现不 同的 目的而付 出的代价 。我们把它称 之为“代价论 ”。正如美 国会计学会对成本 曾下过一个定义所说 的那 样：“成本是为 了一定 目的付 出的（或可能付 出的）用货 币测定 的价值 牺牲 。”例如，现代 的成本 已发展为预测、决策需要 的变动成本、固定成 本、边 际成本、机会成本等 ，为控制、考核 需要 的可控成本、责任成本、 质量成本等 ，总数达几十种之多。随着经济体制改革 的不断深化和经 济管理的进一步加强，以成本管理为中心的地位也将更为突出。 当前 ，我 国正 在 开 展“学 邯 钢、抓 管 理、增 效 益 ”的活 动 。要 求 各企业在 “学邯钢 ”工作 中明确制定 目标 ，努力降低各种资源和物 料消耗 ，提高产 品质量和等级率 ，压缩费用支出和储备资金 占用 ， 努力降低各项费用 ；建立动态成本指标管理和经济核算体系，严格 把住产品销价和原材料进厂价两个关 口，通过对成本 的倒摊分解 ， 逐个环节制定指标 ，落实责任 ，降低成本 。特别是要求借鉴引入邯 钢 的成本否决机制 ，增强企业 内部管理 的有效性 ，要求按邯钢 的 “模 拟 市场核算 ，实行成本 否决 ”方法 的要求 ，建立起一套适合企业 本身特点的内部经济核算基础工作 ；要求企业从严管理 ，切实解决 有章不循 、无章可循的问题 ；相信和依靠职工，充分调动广大职工 的积极性和主动性 。对一切行之有效的管理经验 ，如规范化管理 、 岗位星级管理 、精细管理等 ，要求继续推广并不断发展创新 ，借鉴 邯钢经验 中实行严格否决制度 的基本思路 予 以完善 ，增强企业各 项制度 的执行力度和有效性 。邯钢 的做法 ，为 国有企业实行从传 统 的计划经济体制 向社会主义市场经济体制