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商誉减值存在的问题分析 商誉是现代企业重要的无形资产，表明企业获得超额收益的能力。 近年来，随着我国企业合并活动逐渐增多，企业合并活动产生的商誉 在企业，特别是在高新技术企业资产总额中所占的比重越来越大。与 此同时，随着社会经济的深入发展和新科学技术、管理方法的不断涌 现，企业之间的竞争日趋激烈，企业合并活动产生的商誉，很难永久 保持，极右可能发生减值。由于商誉内涵的特殊性，本文对《企业会 计准则第8号一资产减值》中的商誉价值问题进行了探讨，在对资产 减值基本理论进行介绍的基础上，就商誉减值理论，商誉减值会计处 理的国际比较以及存在的问题进行了分析。 一、商誉减值的定义及处理方法 商誉减值的基本理论 资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制 的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必 须能够为企业带来经济利益的流入，如若不能，那么，资产就不可确 认或者是不能以原账面价值确认，因此，当企业资产的可收回金额低 于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产价值损 失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 根据我国现行会计准则，商誉是企业合并成本大于合并取 得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法 与企业自身分离，它作为企业合并交易的一部分，必须随着企业净资 产的购买而存在，并且不具有可辨认性，也不属于无形资产准则所规 范的无形资产范畴。商誉按《企业会计准则第20号一企业合并》和 《企业会计准则第33号一合并财务报表》的规定进行处理。由于现 行准则禁止确认内部自创商誉，因此，确认商誉减值损失后其减值损 失不得转回。 商誉减值的计量基础 商誉减值测试计量基础的选择，IASC使用现金产出单元的 可收回金额和账面金额孰低。可收回金额是指资产的销售净价与使用 价值两者之中的较高者。如果销售净价高于使用价值，可收回金额即 为销售净价，反之则相反。销售净价指的是在熟悉情况的交易各方自 愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金 额。CAS选择资产组可收回金额与账面金额孰低。可收回金额是根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额， 应当根据公平交易中销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用 的金额确定。资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用 过程中以及最终处置吋所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对 其进行折现后的金额加以确定。由此可见，CAS和IASC的规定相似， 满足可操作性，也满足提高会计信息可靠性要求。 商誉减值的处理 商誉在我国仅存在于非同一控制下的企业合并中，我国会 计准则所确认的商誉具体包括吸收合并中合并企业个别资产负债表 确认的商誉和控股合并下合并资产负债表中确认的商誉。 1、非同一控制下吸收合并中商誉的确认 吸收合并是合并方在企业合并中取得被合并方全部净资产, 并将有关资产、负债并入合并方自身的账薄和报表进行核算。企业合 并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并 方的资产、负债，在新的基础上作为本企业的资产、负债核算，并继 续经营。根据《企业会计准则第20号一企业合并》的规定，购买方 对合并成本大于合并中企业取得的被购买方可辨认净资产公允价值 份额的差额，应当确认为商誉。即应确认的商誉的金额=合并成本一 被购买方可辨认净资产公允价值 2、非同一控制的控股合并中商誉的确认 控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合 并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的 生产经营决策并从被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业 合并后仍然可以维持其独立法人资格继续经营。该类企业合并后，因 合并方通过企业合并交易或事项取得了被合并方的控制权，被合并方 成为其子公司，其应当纳入合并方合并财务报表的编制范围，从合并 报表角度形成报告主体的变化。《企业会计准则第33号一合并财务报 表》明确了商誉在合并财务报表的列示要求，即“在购买円，母公司 对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份 额差额，应当在商誉项目列示”。即合并方应在其账薄及个别财务报 表中确认被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和 负债仅在合并报表中才确认。合并成本与合并中取得的被购买方可辨 认净资产公允价值份额差额部分，隐含于长期股权投资中，编制合并 报表时，商誉才作为独立项目体现于合并资产负债表中。列示的商誉 金额即合并商誉=合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允 价值份额。 3、商誉的后续处理 因对商誉的使用寿命难以进行可靠估计，随着时间的推移， 商誉的效用递减〔即直线法摊销）没有充分的证据，所以我国会计准 则将商誉作为永久性资产，