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对新一轮消费税调整的思考 摘要：新一轮消费税调整，使得我国的消费税制度进 一步趋于合理，此次调整可以说是对消费税制的一次制度 性改革，但改革后的消费税制度在立法、课税范围、税率、 计税方式上仍然存在着问题，本文对此进行了总结，并针 对性的提出了完善消费税制度的建议。 关键词：消费税；课税范围；税率；计税方式 Abstracts:Afterrestructuredthesystemofconsumptionta x, itbecomesr easonable, butitstill existssome problemson legislatio n，scopeoft axation, ta xrate，， :co nsumptiont ax;scopeof taxation;t axrate: mea nstocalcul atetax 消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货 物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部 分产品（主要是一些消费品）进行征收。日前财政部、国 家税务总局联合下发通知，规定自XX年4月1日起，对我 国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整［1］。此次 消费税政策调整是1994年税制改革以来，消费税制一次最 大规模的调整，完善了消费税制，进一步增强其调节能力， 对于落实科学发展观，构建节约型社会，促进环境保护和 资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费，以及强化 和完善税收征管等多个方面都具有重要和深远的影响。但 是我们也应该清醒地看到，同美国等一些消费税法历史悠 久的国家相比，改革后的消费税制度中还存在许多不完善 的地方。 一、消费税制度存在的问题 税收立法层次多我国现行税法立法层次多，透明度 差。具体表现为税收执法过程中，依据的除了有全国人大 制定的法律和国务院制定的法规外，还有税务总局、财政 部规章以及税务系统内部的答复、通知等，甚至是红头文 件、规定等等如此众多（这还不包括省级地方政府在权限 范围内颁布的一些地方性文件），以致纳税人难以知晓。 据台商协会的调查，其普遍认为中国的法规体系缺乏透明 度，税收变动过多，各地政策差异大，投诉无门、对话不 易。总之，税收立法层次多，特别是属于后一类的大量规 范性文件和内部规定的存在，使赋税征收法律五花八门， 导致无法可依，缺乏透明度、稳定性和可预见性，影响了 法律的公正性、公平性和威严性，同时还给腐败的滋生提 供了温床。 课税范围窄消费税（按照课征范围的宽窄）国际上 通用的分类是：有限型消费税、中间型消费税和延伸型消 费税［1］。有限型消费税的课征范围主要限于：烟草制品、 酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动 等传统的货物种类。有些国家还包括：糖、酒、盐、软饮 料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。我国和美国虽然 都属于有限型消费税国家，但两国消费税的课税范围仍有 所不同。具体来讲，美国要比我国消费税的课税范围更 广、更合理。美国的销售税开始于零售环节，且无处不在 受其影响，美国的消费税课税范围也比较广泛。除了上述 有限型消费税的基本课税种类外，还包括汽车燃料税、炭 税、硫税等环境税(theenvi ronmentale xcisetaxes )、外 国保险税、赌博税、娱乐消费税、港口税。目前美国在以 减税为中心的税收改革以及国内市民普遍关注污染治理的 环境下，消费税的课税范围有扩大的趋势。其中，征收污 染税的提案己经多次提交国会进行讨论，相信不久就会审 议通过。相比之下，我国目前是在普遍征收增值税的基础 上，有选择地对特殊消费品征收消费税，消费税受增值税 影响很大，范围较窄。像美国、英国等国家普遍征收的高 档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国还没开征。此外 与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税 也还是一片空白。 3 .税率确定不科学美国消费税法规定，征收消费税以 从量定额税率计征为主，以从量比例为辅。而我国现行的 消费税税率极不合理，其设立出发点不是调节消费行为， 而是为了平衡财政收入。我国绝大部分消费品都实行从价 定额或比例税率计征，只对啤酒、黄酒、汽油、柴油实行 从量定额。我国的消费税法，对那些供求基本平衡、价格 差异不大、计量单位规范的消费品，规定按定额税率课征 而对那些供求矛盾突出、价格差异较大、变化较大，且计 量单位不规范的消费品，规定按比例税率课征。具体来讲 卷烟属于限制型消费品，世界各国都采取了较高的税率来 限制消费，如美国19 99年的税额为每包美元，2000年增 加到每包美元，XX年又增加到每包美元，而且还有继续增 加的趋势。相比之下，我国的烟草消费税税率很低。目 前，我国对卷烟是按照定额税率和比例税率两种标准课征 消费税。对数量达到每标准箱5000 0支的卷烟按定额税率 征收，仅收15