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我国上市公司审计市场结构现状和优化探究 【摘要】我国审计市场竞争激烈，各事务所由于互 相竞争，竞相压价，严重影响审计质量，究其原因是市场过 于分散打事务所太小，小事务所太少，集中度太弱。文章通 过对目前市场结构的分析提出加强集中度管理的必要性，并 结合我国审计市场实际情况提出优化方法。 【关键词】审计市场；市场集中度；寡占型结构 目前，我国审计市场竞争激烈，各事务所由于互相竞争， 竞相压价，严重影响审计质量，究其原因是市场过于分散打 事务所太小，小事务所太少，集中度太弱。本文通过对目前 市场结构的分析提出加强集中度管理的必要性，并结合我国 审计市场实际情况提出优化方法。 一、市场集中度定义 市场结构，是指市场状况和竞争程度，也称市场类型。 目前公认的划分市场结构的标准主要有以下几种：交易者数 量、商品的同质性、企业进出市场的难易程度和信息的完全 性等。在经济学领域，产品的市场结构一般划分为完全竞争、 垄断、垄断竞争和寡头四种类型，再依据“结构一行为一绩 效(structure-conduct-performance, S-OP) ” 的思路进 行分析，则将审计市场划分为完全竞争、垄断竞争、寡头垄断和完全垄断4种市场结构。那么，在分析行业竞争环境和 发展阶段时，我们用市场集中度这一重要指标来反映行业内 垄断及竞争状况。因此本文以市场集中度作为分析工具，以 下详细分析。 在描述市场结构的各类指标中，集中度是最重要的指标 之一。审计行业是连接资本市场和投资者的金融中介产业， 随着资本市场的发展审计市场也逐渐壮大。因此，在中国资 本市场的不断完善的大环境下，维护更加规范和高效的审计 行业就是当务之急。以下本文从国际和国内两个角度来分析 审计市场集中度。 目前，“贝恩分类法”是目前国际上较为通行的关于审 计行业集中度的分类方法，常用指标是CRn指数 (N-concentration), CRn是指审计市场上最活跃的几个大 事务所按照某些指标统计的市场占有率，通常取前4家的市 场份额。但如若出现CR4 (指前四大企业的市场份额之和) 不足以说明问题时，则再取前8家的集中度。那么如果行业 集中度CR4 集中度CR4 从上述数据分析统计中，从各项比重都可 以看出虽然市场集中度在逐步提升，但就总体而言，集中度 还是相对较低的。单纯从相关的统计数字分析，似乎可以认 定我国的上市公司审计市场属于完全竞争型结构。但是实际 情况却并非如此，原因是由于我国的上市公司审计市场具有 非常强烈的地域性特色。从上述的两组数据中，“100余家 有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户所占的比重 平均为79.6%”，和“非前10位事务所的客户本地化比例高 达82%”，又可以看出市场并非属于充分竞争型结构，只是 由于在地方保护主义的作用下被严重分割的结果。 四、对于我国寡占型审计市场的建议 综合上述的研究内容，本文结合部分发迗国家的相关原 则，如与资本市场紧密结合原则、金融中心能够促进事务所 集聚的作用、国家适当引导干预等的相关原则，为建立我国 审计市场提供相关依据，再综合分析我国的审计市场同资本 市场关系现状，本文认为有必要在我国构造“寡占型”的上 市公司审计市场结构。具体而言包括，逐步形成规模较大的 会计师事务所，从而产生成规模经济效应。大规模事务所的 建立不仅能有效提供审计质量，也能提升国内大规模事务所 的竞争力，从而在逐渐开放的审计市场与实力雄厚的国际会 计公司有力竞争，而且这也是当前我国审计市场结构优化的 方向。 那么寡占型市场结构的优势有哪些，以下详细论述：首 先，有利于打破地区封锁和部门垄断，形成一种统一的、公 平竞争的审计市场规范。其次，提高上市公司审计的可信度。 寡占型市场结构可以有效阻止上市公司利用不正当的手段 减弱审计的独立性。再次，有助于形成一些大规模会计师事 务所，形成强大的抗拒风险能力和议价能力，从而提高市场 整体审计的独立性。最后，有利于形成人才培养、网络联系 等相关优势，从而不断提高审计市场服务水平和审计需求。 五、优化审计市场结构 优化审计市场结构是一项复杂的系统工程，优化审计市 场结构是必须花大力气努力推进的，因为它关系到我国整个 审计行业的健康发展和良性循环，也关系到资本市场的繁荣 与否。因此需要政府及相关监督管理部门和投资者的全方位 参与 要造就寡占型的上市公司审计市场结构，首先要将借助 政府部门权威同发挥市场机制作用相结合。为了优化这一过 程，本文提出两点建议。一方面是，由于行政干预而被认为 分割的审计市场，同时人们不愿屈尊人下的传统观念很强， 所以仅仅依赖市场机制的自我调节作业来实现审计市场结 构的寡占化，在短时期内几乎不可能。因此，还需要政府力 量来促进审计市场结构的优化，从而提高会计师事务所进入 审计市场的准入标准