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我国成品油税费改革评析 【论文关键词】成品油税费改革燃油税环境保护税 【论文摘要】XX年执行的我国成品油税费改革形式上 是增加成品油现有消费税单位税额，取消公路养路费等收费 实质上主要是实行燃油税改革，同时征收环境保护税。从征 税范围、税率和税收用途来看，我国税费改革没有处理好公 路用油与非路用油这个燃油税的固有难题，将非路用油全部 纳入了征税范围，同时又将新增税收收入主要用于公路支出 所以改革还有待进一步完善。 XX年12月1 8日，国务院发布《关于实施成品油价格 和税费改革的通知》，规定成品油税费改革自XX年1月1 曰起实施，其主要内容有：（1）取消公路养路费、航道养护费、 公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、 水运客货运附加费等六项收费；（2）提高现行成品油消费税 单位税额；（3）逐步取消二级公路收费。本文从税费改革目 的、征税范围、税率和税收用途等方面对我国成品油税费 改革进行剖析。 一、从税费改革目的方面分析 成品油作为一种特殊商品，除了征收一般商品税外，还 可单独征收特殊商品税，从税收原理上讲，主要有两种：一是 燃油税。道路的修建和维护应该由道路使用者付费，一般认 为，道路的使用与用油联系紧密，所以可通过对汽车用油征 税的方式达到征收道路使用费的目的，这种税符合税收原则 中的公平原则，即所谓的受益税，多用路多交税。根据燃油 税的征税原理，要求区分开道路用油和非路用油，并对非路 用油免税。二是环境保护税。油的消费会污染环境，根据外 部性理论，此时从社会的角度来看，油的消费量超过了社会 要求的最优消费量，解决方法之一是通过对用油征税的方式， 提高油的价格，减少其消费。这种税符合税收原则中的效率 原则，有利于矫正负外部性。另外，石油是不可再生资源，大 量开采终有枯竭的一天，站在社会的角度，应该节约使用，并 寻找新的替代品，这也要求对石油消费征税，提高油品价格。 可见，对成品油征税主要有两种目的，即征收道路使用 费和促进节能环保。征收燃油税的目的是征收道路使用费， 但也能部分实现节能环保，因为从消费者角度来看，油的价 格提高了，车辆应少用油，采取的措施是购买更加节能的汽 车或（和）减少用车，但燃油税对非路用油没有效果。征收环 境保护税的目的是节能环保，一是提高油的价格，减少油的 消费；二是促进节能技术的开发和使用；三是促进替代环保 新能源的开发和使用。 我国本次税费改革的目的有四个:建立规范的交通税费 制度;促进节能减排和结构调整；公平负担;依法筹措交通基 础设施维护和建设资金。从我国当前成品油税费改革目的 来看，我国的改革主要是征收燃油税，将公路养护和修建所 需资金由收费变为税收筹集。从规范性方面看，公路收费由 地方政府批准，任意性较强，不如税收规范，在实践中屡禁不 止的“公路三乱”就是最好例证。燃油税作为一种特殊的 受益税，具备税收的强制性、固定性特征，又能将纳税与受 益较好地结合起来，所以征收燃油税能实现“建立规范的交 通税费制度，依法筹措交通基础设施维护和建设资金”的目 的。从公平性方面看，燃油税在公平负担方面也有所改善。 我国公路收费采用两种方式，一是按时间和车辆固定征收， 这种方式不能体现多用路多付费原则，因此其公平性不如受 益税形式的燃油税；二是在公路上设立收费站，这种方式将 用路与付费直接对应起来，很好地体现了多用路多付费原 则，从这点上讲它甚至比燃油税更加公平，但燃油税除了体 现多用路多付费原则外，还可通过转移支付实现全国一盘棋 意义上的公平，并且设立收费站的方式成本极高，收费方要 耗费大量人力物力来收费，付费方在本来畅通无阻的公路上 停下来交费，其成本也不可低估；征收燃油税也能提高成品 油价格，部分实现促进节能减排和结构调整的目的。 我国当前成品油税费改革将“促进节能减排和结构调 整”作为一个主要目的，表明我国的改革将不完全是征收燃 油税，还有可能征收环境保护税。 二、从征税范围方面分析 燃油税和环境保护税要求的征税范围并不相同。燃油 税开征的前提是用路和用油存在对应关系，但在实际中，用 油和用路有三种组合关系：用路用油；不用路用油；用路不用 油。这三种组合中只有第一种存在对应关系，因此征收燃油 税时对油征税要区别不同情况:对第一种组合的用油征税， 对第二种组合的用油免税，对第三种组合中的用路也应征税， 其中如何区分第一种组合与第二种组合用油是征收燃油税 的一个难题。从国外己征收燃油税的国家看，一般都采用了 相应的免税措施，比如：美国对非路用油免税，并采用染色方 式区分应税、免税柴油和煤油。 环境保护税是对污染环境的行为和使用短缺资源征税。 从污染环境来看，用油可分为燃料用油和原料用油；燃料用 油会污染环境，但原料用油不会，所以只应对燃料油征税，促 使消费者少用油和使用替代燃料，但替代燃料