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我国内外资企业所得税合并研宄分析 摘要：XX年3月16 0,十届全国人大五次会议高票通 过了《中华人民共和国企业所得税法》。至此，外资企业在 我国享受20多年的超国民待遇走向终结，内资企业终于能 够获得和外资企业公平竞争的机会。而这一新的企业所得 税法也对中国经济的健康可持续发展产生了重大的作用。 关键词：内外资企业所得税合并新企业所得税意义分 析影响 企业所得税是组织国家财政收入、调节经济运行的一 个非常重要的税种。它不仅能够对经济变化做出比较灵敏 的反应，而且可以对经济施加抑制和刺激以达到调节的作 用。因此，国家可以通过适时的调整企业所得税制，合理 配置各种生产要素，从而影响社会的投资和消费行为，促 进国民经济的又好又快发展。毫无疑问，这些年来，我国 的税制进行了不断深入的改革，尤其是对内外资企业所得 税的合并，结束了外资企业在我国一直享受的优惠税收政 策，这不仅是转变外资企业投资方向的重要措施，也是我 国经济发展的客观需要，同时体现了我国的税收体制的不 断完善。本文将就内外资企业所得税合并这一税收政策进 行剖析。 一、新企业所得税的主要内容 第一、内外资企业所得税进行合并后，首次引进了 “居民企业”以及“非居民企业”的相关概念。根据国际 上目前通用的做法，新的企业所得税法采用了规范的“居 民企业”和“非居民企业”概念来对纳税人的身份加以界 定，并严格以法人主体作为标准来进行纳税。 第二、收入总额的口径发生了变化。在新的企业所得 税中，采用了宽口径的收入总额概念。也就是说将企业以 货币形式与非货币形式从各种来源取得的收入都计入到收 入总额的范畴，然后减去如财政拨款、依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费、政府性基金等等。 第三、在新税法中，统一将内外资企业所得税的税率 设定为25°%。以实现提高我国企业竞争力以及吸引外商投 资的目的。 第四、改变了传统的税收优惠政策。一，新税法放宽 了地域的限制，扩大了对环保的优惠政策，并且对于那些 国家重点扶持和鼓励投资的领域，可以根据企业投资额的 一定比例抵扣应纳税所得额。二、和以前的直接减免税优 惠政策相比，新税法采用了替代性的优惠政策。对于安置 残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资， 可以在计算应纳税所得额时进行扣除。此外，新税法还规 定，因企业对资源进行综合的利用，生产符合国家相关产 业政策规定的产品时所取得的收入，也可以在计算应纳税 所得额时加以扣除。三、新的企业所得税不仅取消了地方 性所得税税收优惠政策，而且取缔了对经济特区、上海浦 东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业与生产性 外资企业的免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠 政策。更重要的是，对于那些在现行税法制度下享受低税 率以及定期减免税优惠政策的老企业，要求其五年内过度 到新的税率，保证在市场经济体制下所有内外资企业的平 等竞争。 二、内外资企业所得税合并的重大意义 第一、“两税合并”能够巩固税基，保证财政收入的稳 定增长。取消外企的税收优惠，可以有效的避免外企税收 的大量流失，并且有助于减少内资企业边缘化的倾向，减 少“假外资”造成的财政收入的隐性减收。此外，实行内 外资企业平等的税负政策，大大增强了内资企业的发展后 劲，也为中央以及地方财政提供了更为充足的税收收入。 第二、“两税合并”有利于充分发挥税收作为政策工具 对经济的调节功能。新税法通过建立“产业优惠为主.区 域优惠为辅”的新税收优惠体系，实现了投资方向的转变， 逐渐倾向于对高新技术开发与利用及环保、节能减排以及 循环经济等等颂域实行税收优惠，这对我国经济的健康可 持续发展有着非常重大的现实意义。 第三、“两税合并”有利于实现我国产业结构的优化升 级和经济的健康可持续发展。“两税”合并后，新的“特惠 制”代替了原来的“普惠制”，意思也就是税收优惠致策不 再泛泛给予各类企业。而是针对性的给予那些国家战略发 展以及产业政策明显倾斜的产业。这样的税收优惠政策更 能吸引新兴产业和高新技术的外资企业进入我国，从而有 效避免外资引进的盲目性，切实提高外资的质量，最终提 高内资企业和民族产业的竞争力，保证我国国民经济的又 好又快发展。 第四、“两税合并”有利于创造一个公平竞争的市场环 境。在实行“两税合并”之前，我国的内资企业赋税都远 远的高于外资企业，外资企业享受着“超国民”待遇。由 此导致内外资企业在所得税负担方面的差异非常大。毫无 疑问，不平等的税收待遇既违背了市场公平竞争的基本原 则，也严重了的削弱国内企业的竞争力，从而影响了我国 整体经济竞争能力的提高。而“两税合并”政策的执行能 够从制度上给内外资企业在同一个市场创造平等的竞争环 境。从而激发企业和自然人投资者的创业激情，有效保证 国内社会的和谐；与此同时，“两税合并”也可以平衡国际