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新办企业增值税一般纳税人认定与监管研究 一、当前增值税一般纳税人认定和监管中存在的几个 问题（一）认定标准的确立，违背了税制改革的初衷。 增值税将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人是 必要的，它切实贯彻落实了简化和成本的原则，是增值税 日常管理的需要。国家税务总局制定的增值税一般纳税人 认定办法和监管措施，总体构架是科学的、系统的、实用 的。但是财政部、国家税务总局1998年的“两个文件”全 面肯定了金额标准，而否定了帐证标准，使现行增值税一 般纳税人认定只有金额标准，帐证标准名存实亡。认定办 法和监管措施的科学性、系统性、实用性受到质疑。事实 上，早在财政部、国家税务总局1 998年“两个文件”出台 之前，税务机关对一般纳税人认定就实行了 “一条腿走路”， 经营销售额工业企业10 0万元（国税函[19 98] 156号文规 定账证健全为30万元以上），商业企业180万元（国税函 [199 8] 156号文规定帐证健全的商业企业50万元以上）以 上，才给予认定一般纳税人，达不到标准的一律取消或不 予认定，致使一般纳税人数量逐年下降。税改初期一直强 调增值税链条作用，一般纳税人是链条中的环，没有环环 相扣怎么构成链条呢？如何体现增值税税不重征的原则呢? 国家税务总局关于《贯彻国务院有关完善小规模商业 企业增值税政策决定的补充通知》第二条规定：实行统一 核算的机构如果总机构属于一般纳税人，下属的商业企业 分支机构年应税销售额达不到180万元的，该分支机构不 得认定为一般纳税人，已具有一般纳税人资格的应划转为 小规模纳税人。本来分支机构征税问题已令税务机关头疼。 这一规定，不但严重扭曲增值税中性原则，限制企业扩展 发展空间，而且导致总分支机构之间移送货物不能相互抵 扣，导致重复征税。那么对这些企业来讲，跟税改前征收 产品税或营业税有何区别？ （二） 申请认定一般纳税人的企业提供的资料税务机 关没有作真伪识别。 （三） 每年年审时，按其实际经营月份销售收入核算 确定是否达到标准或限额的规定不切实际。新开业的纳税 人有可能在生产经营初期不稳定，势必影响销售。举个极 端的例子，如某商业企业，于12月1日被认定为一般纳税 人，该企业财务制度健全，12月生产经营销售额只有10万 元，核算为一年销售额只有120万元，一个月怎么能体现企 业一年的生产经营情况呢？ （四） 新办企业一般纳税人认定办法规定所需提供资 料过于随意。税务机关要求新办企业提供的资料五花八门， 没有统一性。 （五）基层征收机关在收到新办企业申请认定一般纳 税人时，未深入企业调查，造成皮包公司也被认定为一般 纳税人。虚开、代开专用发票案件相当一部分是皮包公司 所为。 （六） 从20⑻年1月1日起，新认定一般纳税人应纳 人防伪税控“一刀切”的规定不合实际。因为有些一般纳 税人销售货物可以不使用增值税专用发票。 （七） 当前对新认定的一般纳税人缺乏行之有效的监 管措施，监督不力，管理不到位，造成新认定的一般纳税 人财务制度、发票管理制度混乱，大肆偷逃税款。如某县 摩托车商行，经营10个月，只销售货物120万元，估计年 销售额无法达到规定标准得按其销售额的4°%补足税款，该 商行在第10个月的某日逃之天天，不仅未补税，而且连第 10个月的正常税款也未交纳。 （八） 企业被取消一般纳税人资格后，二年内不得申 请认定为一般纳税人时间过长，不利于企业的生产经营活 动。 二、完善增值税一般纳税人认定办法和监管措施的几 点思考 一般纳税人认定办法和监管措施，要充分体现公平、 中性原则，只要是增值税纳税义务人愿意，原则上均有权 利获得一般纳税人资格。同时，还要考虑简便，成本的原 则。具体有如下意见： （一）认定的范围 建议认定的范围包括所有增值税应税单位和个体工商 业户。 下列纳税人不能认定为一般纳税人： 1、 非企业性单位； 2、 不经常发生增值税应税行为的企业； 3、 销售免税货物的企业； 4、没有固定生产经营场所的企业，工业企业没有生产 设备、商业企业虽有固定营业场所但没有仓储设备； 5、 销项税额难以控管的企业； 6、 个人。 （二）建议对增值税一般纳税人认定标准作如下修改年预计应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企 业和企业性单位均认定为一般纳税人；年应税销售额未超 过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供 销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。 （三）修改后申请认定一般纳税人的条件 1、有固定生产经营场所，商业企业还必须有仓库存放 商品2、有具有会计证的专职会计人员；3、会计核算健全， 能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税 额和应纳税款，并按规定设置总帐、明细账和日记账的企 业。 4、按规定使用发票，健全发票管理制度。 5、实行报账制的