山东科技大学经济管理学院审计学课件第十一章 收入与收款循环.pptVIP

课程框架 （三大部分，共17章） 审 计 学 教学要求 明确各业务循环审计目标 理解各业务循环的特性 理解各业务循环的内部控制、控制测试和实质性程序 掌握各业务循环的主要账户、重要的实质性程序 业务循环的划分 各业务循环相互关系图 业务循环与主要报表项目 第十一章 收入与收款循环审计 第一节 销货与收款循环的特性 第二节 内部控制测试 第三节 交易的实质性程序 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 教学要求及重点难点 目的要求 理解销售与收款循环的特性 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质性程序? 掌握主营业务收入审计 掌握应收账款审计 掌握坏账准备审计 了解其他相关账户审计 重点难点 主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性） 应收账款真实性审计 第一节 销货与收款循环的特性 一、销货与收款循环涉及的会计报表项目 涉及的主要帐户 二、销货与收款循环的主要会计记录 （一）有关原始单据 客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等 （二）有关明细账 应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账 （三）有关会计凭证 收款凭证、转账凭证 订货单 销货通知单 提货单 装运单 销货发票 贷项通知单 三、销售与收款循环主要业务活动 销货通知单应送交以下部门 给客户开具发票 第二节 销货与收款循环内部控制测试 控制目标及关键控制 见教材212页表11-1 内部控制测试 在了解、描述基础上对内部控制测试评价。 测试与评价要点： （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 第三节 交易的实质性程序 销货交易实质性程序及要点 几个主要项目的实质性程序 一、销货交易实质性程序目标及程序 （一）实质性程序目标（见教材208页） 记录业务的真实性 记录业务的完整性 记录业务计价的准确性与正确性 记录业务分类的恰当性 记录业务及时性 是否正确计入明细账并准确汇总 （二）实质性程序 见教材212页表11-1 二、几个主要项目的实质性程序 （一）主营业务收入审计 审计目标 实质性程序 案例分析 （二）应收账款审计 （三）坏账准备审计 （四）其他相关账户审计 （一）主营业务收入审计 1、主营业务收入审计审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。 2、实质性程序 见教材213页（15个具体审计程序） 3、案例分析 虚假收入审计案例审计——“黎明股份”会计造假案 “黎明股份”会计造假案 黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随后，集团拿出了1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股，发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪交所上市。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增资产8996万元，虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37％和166％。经过调查组审定核实后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重的是，该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用挂账，缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的交易或事项的造假都是造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真作地进行账务处理，并编制报表，其主要手段： 作假的主要手段 对开增值税发票，虚增收入和利润。比如该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。 虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。 利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入582万元、