研发费用加计扣除税收优惠政策解读2019年精选.docxVIP

WORD格式-专业学习资料-可编辑 --学习资料分享---- 研发费用加计扣除税收优惠政策解读 研发费用加计扣除是企业所得税里加计扣除的税收优惠中 的其中一种， 由于实操时比较复杂， 在日常进行研发活动时会计 核算上已需要归集相关费用， 对企业财务管理水平要求较高， 因 而往往被企业忽视， 错误的认知使企业放弃办理税收优惠， 没有 充分利用国家的税收优惠政策。 实际上国家为大力扶持高新科技 产业发展和鼓励企业创新， 逐渐完善研发费用加计扣除的税收优 惠的相关政策，令受益的企业面更广。国家税务总局已在 2015 年 11 月 2 日起废止了 2008 年颁布的关于企业研发费用税前加计 扣除的旧政策通知， 并与财政部、 科技部联合发布了财税 119 号 （2015），即《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 。 新政策在原有旧政策上对研发费用加计扣除的项目、 费用具体范 围以及适用企业等作出了更详细的要求，并自 2016 年 1 月 1 日 起实施执行。 下面笔者将具体分析新的研发费用加计扣除税收优 惠政策，比较新政策与旧政策的不同要求， 并结合笔者的实际工 作经验，分享在实际操作中遇到的困难和解决办法， 供企业参考 借鉴。 一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述 （一）研发费用加计扣除税收优惠政策阐述 研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政 策一致。未形成无形资产计入当期损益则，加计扣除 50%本年度 实际发生的研发费用金额；若已形成无形资产则摊销 150%无形 资产成本，且均在税前扣除或摊销。 在研发活动的具体定义方面， 在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义， 简单地说只有 获得创新技术知识、 或创造性运用知识以及有实质性改进产品技 术工艺的，才能被认可为研发活动，才可享受税收优惠。此外， 新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项， 除了旧政策要求 的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外， 必须是 实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政 策。 （二）新政策中研发费用具体范围的分析 此外，新政策也明确了研发费用的具体范围， 主要包括人员 人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设 计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技 术的现场试验费等。 每项费用都有相关清晰的解释， 帮助企业办 税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收 优惠的范围。 新政策与旧政策对比， 放宽了研发费用加计扣除的 范围。例如，旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人 工费用才能归集为研发费用， 但在新政策中， 除企业内的研发人 员以外，外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用 加计扣除税收优惠， 进一步减轻企业的税务负担。 但需要特别注 意的是，新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外 机构或个人的， 产生的研发费用哪怕符合规定的范围， 也不能享 受费用加计扣除的税收优惠。 在新政策的特殊事项处理中， 明确提出企业的创意设计活动发生的费用也可按照规定进行税前加计扣除， 实际上也进一步扩大了研发费用的具体范围， 可看出政府对新兴创意产业的大力支 持和鼓励。 新政策对创意设计活动进行了详细且明确的定义， 创意设计活动的覆盖范围较大， 从动漫行业的设计、 房屋建筑工程设计到工业设计等均有涉及， 受众面较广， 企业可自行参考政策中的创意设计活动要求， 只要符合新政策中的创意设计活动的定义，其产生的相关费用，则可进行费用归集，办理费用加计扣除优惠。 新旧政策中研发费用适用企业的对比 与已废止的旧政策比较， 新发布的的政策里也明确规定了享 受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单，除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全， 不能准确归集研究开发费用的企业外， 均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。 但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求，主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房 地产业、租赁和商务服务业、 娱乐业等行业。 税务机关将根据 《国民经济行业分类与代码（ GB/4754 -2011 ）》判断企业是否属于上述行业，若属于上述行业，企业将不能享受税收优惠，因此， 建议企业有意开展研发活动前， 可先自行查阅是否符合政策规定的适用企业范围， 若不符合则不需考虑后续研发费用的归集等办 理税收优惠备案的其他要求问题， 节约企业的时间成本和人力成 本。 二、研发费用税前加计扣除税收优惠的实际操作需注意的问 题 （一）研发费用的核算 旧政策要求对研发费用进行专项核算， 新政策的要求是设置辅助账，目的都是把研发费用与其他日常费用加以区分， 也方便企业归集研发费用，也便于主管税务机关检查和核实费用情况。 不同研发活动项目分别