十一筹资与投资循环审计.ppt

（二）投资交易控制的测试方法 1.了解投资内部控制：采用问卷形式了解 1）投资项目是否经授权审批，投资金额是否及时入账 2）是否与被审计单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明。 3）投资的核算方式是否符合规定，相关会计处理是否正确，手续是否齐全。 4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否定期盘点。 2.进行简易抽查 3.审阅内部盘核报告 4.分析企业投资业务管理报告 5.评价投资内部控制 第四节 实质性程序 一、银行借款审计 1.获取或编制银行借款明细表。 2.评估被审计单位的信誉和融资能力。 3.函证银行借款。 4.审查银行借款的年内增加数。 5.审查银行借款的年内减少数。 6.检查长期借款的使用情况。 7.检查有无到期未偿还的银行借款。 8.符合借款利息。 9.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 10.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取使用的利率匡算利息支出的总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 11.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 12.检查借款费用的会计处理是否正确。 13.检查企业长期抵押长期借款的抵押资产的所有权 14.检查企业重大的资产租赁合同。 15.检查银行借款是否已在资产负债表上充分披露。 二、应付债券审计 （一）取得或编制应付债券明细表 （二）审查债券交易的原始凭证 （三）审查应付利息的计算及其会计处理是否正确 （四）函证应付债券账户期末余额 （五）审查到期债券的偿还 （六）确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露 三、所有者权益的审计 （一）股本或实收资本的实质性程序 1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会记录。 2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式，各种出资方式的比例是否符合规定。 3.索取或编制股本明细表。 4.审查股票的发行、收回等交易活动及会计处理。 5.函证发行在外地股票。 6.审查股票发行费用的会计处理。 7.确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。 （二）资本公积的实质性程序 1.检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，确认资本公积增减变动的合法性和正确性。 2.审查资本溢价或股本溢价的确定会计处理的正确性。 3.审查损益调整的处理是否正确。 4.检查其他资本公积。 5.审查资本公积转增资本是否经授权批准。 6.确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。 （三）盈余公积的实质性程序 1.获取或编制盈余公积明细表。 2.审查盈余公积的提取。 3.审查盈余公积的使用。 4.确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。 （四）未分配利润的实质性程序 1.检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。 2.根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 3.审查企业未分配利润的核算是否正确，是否按照规定在“利润分配”科目下设“未分配利润”明细科目，对未分配利润进行明细分类核算。 4.确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 四、投资审计 （一）获取或编制投资明细表 （二）执行分析性程序 1.计算交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资等高风险投资所占的比例，分析投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的投资损失。 2.计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行对比分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。 （三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符 1.清点或函证股票数量。 2.清点或函证债券数量。 3.通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。 （四）检查投资的入账价值 1.检查交易性金融资产的入账价值。 2.检查长期股权投资的入账价值。 3.检查持有至到期投资的入账价值。 （五）审查投资收益 1.注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入。 2.通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录。 3.利用权益法核算长期投资时，应检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业比例来分享投资收益；还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。 （六）检查长期股权投资企业是否符合国家的限制性规定 （七）检查长期股权投资核算方法的合理性 （八）持有至到期投资与可供出售金融资产重分类转化的合理性 （九）检查长期股权投资和金融资产减值准备计提