多元化集团构建内控评价模型初探.docxVIP

多元化集团构建内控评价模型初探 摘要：目前我国企业内控评价体系的实务探索和理论研究 主要是从外部监管和报表使用者的角度进行研究，从企业管 理者的角度研究较少，而对于多元化集团如何构建适合企业 发展的内控评价体系研究更少。本文以多元化集团为研究对 象，以提升企业价值为出发点，从管理者视角对多元化经营 的集团公司构建内控评价体系进行了研究，认为多元化集团 内控评价模型应综合考虑内控五要素、企业生命周期、企业 战略定位、企业价值评估、企业内控成熟度等因素，在此基 础上构建多元化集团内控评价模型。在多元化集团内控评价 模型的运用中，层次分析法为模型的适用性、科学性提供了 有力保障；成熟度模型确定了多元化集团整体内控水平所处 的等级，为多元化集团内部控制建设提供了明确的路线图和 改进方向。 关键词：多元化集团内部控制 评价模型层次分析法 成熟度模型 一、多元化集团内部控制评价的现状分析 2010年4月五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》 和2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，明确了企业内 控的基本原则和具体要求，是我国内控建设取得的重大里程 碑。“五个要素、五个目标、五个原则、五个阶段”为企业 建立一套全面防范风险的内部控制体系，提升企业价值指明 了方向。 境内外同时上市的公司、在上海证券交易所、深圳证券 交易所主板上市的公司以及各地择机选择的作为内控试点 的国有大中型企业乘势而为如火如荼地展开了风险及内部 控制体系的建设工作。但从近几年披露的内控评价报告、国 有大中型企业内控试点单位的内控总结以及德勤对中国上 市公司企业内部控制调查（2010）的分析报告，可以看出内 部控制评价是内控建设中的薄弱环节，特别是多元化经营的 集团未考虑到成员企业的差异性，其内部控制自我评价大多 按‘五要素”进行定性评价，没有系统、科学地构建内部控 制评价体系，缺乏量化标准，无可比性。 理论研究方面，陈力生（2009）从内部控制成熟度层级 方面构建的内部控制评价体系；钟纾纾（2008）从内部控制 五要素的角度构建内部控制评价指标体系，王留根（2009） 从过程和结果两个方面构建商业银行内部控制评价指标体 系，阮班鹰等（2010）构建了定性指标与定量指标相结合的 内部控制评价指标体系，孙志梅等（2012）构建基于AHP法 的国有企业内部控制评价指标体系，杨红红（2013）探讨了 企业集团内部控制评价问题。这些研究大都是仅仅从内部控 制评价的技术层面、方法论方面构建的内部控制评价模型， 未从绩效管理、激励层面，深入推进内部控制建设进行考虑。 特别是针对多元化经营的集团公司如何构建内部控制评价 体系，对处于不同发展阶段、不同战略定位、不同资产规模 的下属子公司的内控建设进行有效评价，激发各公司内控建 设的内生动力更少。 本文从管理者的角度，以提升企业价值为出发点，以 “适用、客观、激励、可比、深化”为原则，研究如何在多 元化经营的集团公司构建内部控制评价模型。 二、多元化集团内部控制评价模型构建设想 企业集团是以一个或少数几个企业为核心，由一批具有 共同发展战略，在资产、资本、技术上有密切联系的企业、 单位组成外围层，通过产权安排、人事控制、商务协作等纽 带所形成的一个稳定的多层次经济组织。企业集团有着产权 结构复杂化、规模大型化、布局分散化、成员多元化、结构 层次化和经营多角化等特点，使得其在控制结构上呈现出复 杂的特征。企业集团的特性导致企业集团内部控制呈现出诸 多方面的复杂特殊性，内部控制评价相应成为难点。 （一）构建原则 1.系统性。企业集团构建内部控制评价指标必须从集团 的发展战略系统考虑，各层次指标既要相互独立又要整体融 合；既要全面反映又要重点突出，构建一个完整的指标体系, 实现总体功能和目标。 2?科学性。集团内部控制评价涉及多维度评价内部控制 的建设情况，涉及众多指标的综合评价，在指标选择、层次 分解、权重确定和数据处理方面都应使用科学的方法，确保 评价指标的客观性、公平性、可比性。 3?适应性。集团内部控制评价涉及到集团公司所有的个 体单位，由于个体单位处于不同的行业、不同的发展阶段、 不同的经营规模，构建指标体系既要考虑共性又要突出个体 差异，既要考虑前瞻性还要考虑适时性；既要考虑过程还要 考虑结果；既要考虑适用性还要考虑可操作性，从而实现指 标的纵向可比和横向可比，体现指标体系的实用性。 4.激励性。评价指标不能完全从评判的角度考虑还应结 合激励性原则，充分发挥指标体系的引导作用，从企业、管 理者和员工三个层面体现内部控制建设带来的效果，让参与 者分享制度建设的红利，以最大程度激发管理层、全体员工 建设内部控制体系的信心和动力。 （二）模型构建需考虑的因素 1?内控五要素。内控体系是一项庞大的系统工程，涉及 企业全体人员、全部活