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在国际审计风险准则最新发展背景下对我国审计工作启示 【摘要】宏观地分析了国际审核和鉴证准则理事 会自实施三个新国际审核错误原则的主要实质性变化，并提 出我国应对审核方案的良好措施，以具体的理论、技术准备 修改现行审核错误原则。 【关键词】审计风险最新发展工作启示 关于安然事故的发生，国际会计师联合会的国际审核与 鉴证准则理事会在应对面临来自各方面的巨大压力，审核师 重点放在如何提高失误审核，能够及时发现欺诈行为。现有 的审核错误原则提出一系列的主要修订，于2003年10月发 布了三个新国际审核错误原则：了解被审核单位及其环境并 核对主要错报问题，两个ISA 330 / 315号审核的国际标准, 核对的主要错报问题实施的程序，以及ISA 500 （修订版） 的审核证据。新的国际标准的审核错误原则，相比以前，到 底是什么主要的实质性的变化？我国独立审核工作会有什 么样的结果？这些变化带来的潜在问题都是我们应该思考 的。 一、国际审计风险准则的最新发展 （一）引入重大错报风险概念，重建审计风险模型 从原则上分析，审核问题也有它原有的审核问题和固有 问题，控制问题、检查问题、需要的规划和实施模式对财务 报表的审核问题降至可接受的低水平。理论上这种模式有什 么不对，但实际操作起来非常困难。 介绍新标准“的问题存在主要错误陈述”的概念（主要 错报问题的财务报表和审核前存在主要错报的可能性），审 核问题可以通过以下公式表示：审核失误二主要问题失误X 检查问题，明确要求审核，以核对主要错报问题为出发点和 指导，抓住审核工作，不让别人抓住把柄，这样才能帮助引 导注册会计师紧紧围绕核对的主要错报问题设计和实施审 核程序，最终保证财务报表不存在主要错报。 （二） 强调项目组内讨论的积极作用，共享审计经验和 资源 在审核工作时，应该组织小组成员进行严密细致的讨 论，讨论相互之间在处理审核工作时的窍门和利用到的资 料。这样，整体的审核品质就提高了。ISA 315中就首次出 现了注册会计师应当组织项目组成员向客户免费不存在主 要错报的可能性进行讨论的财务报表，并使用合理的专业判 断来确定讨论的目标，内容，人员，时间和的方式进行。项 目小组应讨论客户所面临的经营问题，报告失实易发地区和 发生错报的方式，特别是因欺诈前不存在主要错报的可能 性。 （三） 区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大 错报风险采取不同应对措施 ISA330中规定了注册会计师应该确定问题应对方案，这 是根据应核对的财务报表的宏观分析总结时候得出的。第 一，项目小组强调，需要收集和评价审核证据的过程中，以 维持专业持怀疑态度；第二，越来越多的经验或特殊技能的 审核人员，或利用专家的工作分配；第三，提供更多的监督。 ISA330还需要在确定的“全面反应”和“进一步审核程 序”是利用专业的判断，“进一步审核程序的性质，时间和 程度上是比以前的规定更详细。 （四）强调与治理当局沟通和与管理当局沟通并重，优 化审计环境 ISA 315设专章规定，监管当局和监管当局和内部沟通 的问题，要求会计师事务所及时带来设计或执行方面的内部 控制主要缺陷，告知客户相应级别的治理机构或当局的通 知。如果客户端主要错报问题的识别失控或控制不佳，或客 户的失误审核过程中，有明显的不足之处，注册会计师应当 对内部控制缺陷与执政当局沟通。此外，也传达给执政当局 和监管当局的诚信和欺诈相关的问题。 二、对我国未来审计工作的启示 （一）风险导向审计必须实行，重大错报风险必须认清 国际标准要求，新的审核问题的角度来看，基于问题的 审核不想要它，而是必须认真发出。财务报表审核是现代问 题导向审核，主要错报问题导向审核，关键是没有曲解其基 本含义。基于问题的审核两个主要的工作是同样重要的是： 失误审核和降低问题的主要错误陈述存在主要错误陈述。问 题识别，失误审核的前提条件是检查问题，减少问题是真实 的。两者缺一不可，不能只专注于其中之一。目前有两种典 型的做法错误做法，背离了真正意义上的问题导向审核的基 本要求必须予以纠正，规范和准则：一个刚刚进入完全凭经 验核对被审核单位的问题根本就没有感觉更好时，实施或很 少实施进一步审核程序；二，失误审核是不符合或不想做， 项目小组没有发现一个应该审计的文件中一个很明显的重 要问题，直接对基本的常规项审核问题进行操作，没有认真 主动地搜集审核背景资料，摸着石头过河，而这些问题就是 能检查到的主要问题。 （二）审计工作重心必须前移，审计计划工作必须加强 收集审核证据包括两种类型的审核工作计划和实施审 核。规划的做法大多是轻，重落实。新国际审核错误原则的 要求，我们要审核重心前移，重点审核规划，应该花费大部 分精力和资金去了解客户的资料背景和潜在数据，这样才 能发现重要失误，并对此失误