高级财务会计第二章 购并日合并报表.docVIP

PAGE 17 PAGE 1 第 页 教学目标 了解合并财务报表的含义，以及编制合并财务报表的理论； 明确合并财务报表的合并范围； 熟悉合并财务报表的编制原则及编制步骤； 掌握股权取得日不同合并类型下合并财务报表的编制。 教学重点 合并财务报表的编制原则及编制步骤，合并财务报表的合并范围 教学难点 股权取得日不同合并类型下合并财务报表的编制 教学手段 案例讲解 小组讨论 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 第二章 购并日合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 不管是吸收合并后存续的企业，还是新设合并后新成立的企业，都是一个法人主体和会计主体。其反映合并后主体的报表的编制与一般企业相同。而控股合并则不同，由于参与合并企业在合并后都存在，且这些企业之间存在着控股关系，因此，要反映合并后企业集团的会计信息，就需要编制合并财务报表。 一、 合并财务报表的含义、特点与意义 1. 合并财务报表的含义 合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。控股合并后，母公司及参与合并的各子公司仍然作为独立的法人主体继续经营，仍应单独编制各自的财务报表。但是，控股合并形成的企业集团还应通过编制的合并财务报表对外公开报告企业集团的会计信息，以便母公司、企业集团的投资者、债权人及其他信息使用者了解企业集团的财务状况、企业集团对外交易的经营成果等信息。 2. 合并财务报表的特点 与个别财务报表比较，合并财务报表具有以下几个特点： （1） 编制报表的内容不同。 （2） 编制报表的主体不同。 （3） 编制报表的基础不同。 （4） 编制报表的方法不同。 3. 合并财务报表的意义 根据《企业会计准则》，只有当投资企业对被投资企业能够实施控制时，双方才构成经济意义上的整体，才需要编制合并财务报表。 合并财务报表与企业合并是否属于同一控制下的企业合并无关，而与企业合并之后的法律结果有关。在吸收合并后，被合并企业均会被注销，只有合并企业这一法人主体存在，因此不存在合并财务报表的问题。同样，在新设合并后，参与合并的企业均会被注销，只有新设立的企业作为合并后的法人主体存在，因此也不存在合并财务报表的问题。只有在控股合并下，控股企业与被控股企业分别成为企业集团中的母公司与子公司，共同构成企业集团这一经济意义上的整体，才需要编制合并财务报表以反映该整体的会计信息。 二、 合并财务报表的种类 1. 按编制时间与目的不同进行分类 合并财务报表按照编制时间与目的不同，可以分为股权取得日合并财务报表和股权取得日后合并财务报表。 股权取得日合并财务报表是指取得控股权当天所编制的合并财务报表。编制股权取得日合并财务报表是企业合并的重要会计事项之一。对于同一控制下的企业合并，在股权取得日需要编制合并资产负债表、期初至股权取得日的合并利润表和合并现金流量表。对于非同一控制下的企业合并，在股权取得日只需要编制合并资产负债表。 股权取得日后合并财务报表是指股权取得日后的每个资产负债表日所编制的合并财务报表。由于股权取得日后的每个报告期内发生了内部交易、利润分配等经济事项，这些都是股权取得日不曾有的，因此需要在合并工作底稿中通过调整与抵销分录对报表数据进行处理。这是与股权取得日合并财务报表的不同之处。 2. 按反映的具体内容不同进行分类 合并财务报表按反映的具体内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表与合并现金流量表。 合并资产负债表是指反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。 合并利润表是指反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果的财务报表。 合并所有者权益变动表是指反映母公司和子公司所形成的企业集团构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。 合并现金流量表是指反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内现金流入量、流出量及现金增减变动情况的财务报表。 三、 编制合并财务报表的理论 关于编制合并财务报表的理论，经过长期的会计实践，目前国际上有所有权理论、经济实体理论和母公司理论三种。这三种理论的区别主要表现在企业集团的界定、合并范围的确定及少数股权和商誉的处理等方面。 1. 所有权理论 所有权理论也称业主权理论。依据所有权理论，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系。编制合并财务报表的目的是向母公司的股东报告其所拥有的资源，而不是满足子公司少数股东的信息需求。基于此，当母公司合并非全资子公司时，应采用比例合并法编制合并财务报表，即按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债和所有者权益，以及收入、成本费用和净收益。 所有权理论的主要特点：子公司的资产、负债以公允价值列入合并财务报表，但只列