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新会计准则与新企业所得税法的差异性研究 1 我国会计制度和税收制度改革的简要回顾 1.1 我国会计制度的改革 1992 年，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和 13 个行业会计制度和 10 项行业财务制度（简称“两则”、“两制”），1993 年，财政部与国家体改委联合发布了《股份 制试点企业会计制度》，1998 年修订后，形成了《股份有限公司会计制度》，适应了企业改组 上市的需要，对于推进国有企业改革，建立现代企业制度、规范资本市场发挥了重要作用。 1997 年，财政部首次发布并实施了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》， 此后，陆续发布了投资、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、会计政策、会计估计 变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、借款费用、无形资产、 租赁、中期财务报告、存货、固定资产等 16 项具体会计准则。其中，非货币性交易、债务重 组、借款费用、租赁、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项、现金流量表等 7 项准则在所有企业实施，其余 9 项准则暂在股份有限公司或上市公司施行，鼓励其他企业 先行实施。 1999 年 10 月 31 日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了新的《中华人民共 和国会计法》。2000 年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》，财政部发布了《企业会计 制度》，规定自 2001 年 1 月 1 日起暂在股份有限公司执行，鼓励国有企业和其他企业率先实 施，自 2002 年 1 月 1 日起，在所有外商投资企业实施。该制度适用于除金融企业和小型企业 以外的所有企业，它打破了企业在行业、所有制、经营方式、组织方式等方面的界限，取代 了原有的行业财务制度、行业会计制度、股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度等。 2001 年 11 月 27 日，财政部发布了《金融企业会计制度》。该制度适用于我国境内依法 设立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、基金管 理公司、租赁公司、财务公司。2004 年 4 月 27 日，财政部发布了《小企业会计制度》，于 2005 年 1 月 1 日起开始实施。 2006 年 2 月 15 日，财政部发文对原有的《企业会计准则》及具体 38 项会计准则进行了 修订与完善。新的会计准则已于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先使用，其他企业则鼓励使 用。由于新会计准则体系自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，执行该 38 项具体准 则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 完善后的我国企业会计准则体系将由 1 项基本准则、38 项具体准则和应用指南构成，可 1 新会计准则与新企业所得税法的差异性研究 理解为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准 则的应用指南。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、 会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的 特定业务准则和报告准则三类。而具体会计准则的应用指南则类似于《企业会计制度》，主要 对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。 至此，我国经过 14 年的改革，已基本上形成了一个较为完整的企业公司的会计规范体系 框架。 1.2 我国税收制度改革 在会计制度改革的同时，我国也加快了税制改革和税法建设的步伐，先后于 1991 年发布 了《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则；1993 年修订了《个人所得税法》， 并于次年发布其实施细则；1993 年、1994 年，通过授权立法，由国务院发布了增值税、消费 税、营业税、企业所得税等税种的暂行条例。2001 年修订了《税收征收管理法》、2002 年修 订了《税收征收管理法实施细则》。 2007 年 3 月 16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《企业所得税法》，2007 年 12 月 6 日，国务院发布了《企业所得税法实施条例》，自 2008 年 1 月 1 日起同时施行。1991 年的《外商投资企业和外国企业所得税法》和 1993 年的《企业所得税暂行条例》同时废止。 实现了企业所得税法的统一。 在上述改革历程中，体现出的一个非常明确的特点是：企业会计准则正逐步走向与税法 适当分离的道路，两者之间的差异越来越显著。 1994 年前，会计准则与税法在收入、费用等确认和计量方面基本一致。这样按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额也基本一致，企业所得税就被视为利润分配的一项内容；1994 年，《企业所得税暂行条例》的颁布，标志着税前会计利润和应税所得的分离。随着 1994 年税