新企业所得税法与新会计准则的协调问题研究.docxVIP

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山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密□,不保密□。在 年解密后适用本授权书。(请在以上方框内打“√”) 学位论文作者签名: 指导教师签名: 日期: 年 月 日 日期: 年 月 日 2 新企业所得税法与新会计准则的协调问题研究 引言 新企业所得税法与新会计准则的实施,其关系问题再一次的被人们关注,引起了学术界 的又一次热烈讨论。这不仅是因为所得税与会计的处理是纳税主体和税务部门的日常工作, 更重要的是,企业所得税法与会计准则的关系问题对经济的发展有着重大的影响。 税法与会计准则的分离以及二者之间存在的差异具有一定的客观性和必然性,然而,如 果分离引起二者之间的差异扩大,不仅会导致会计核算成本、税收的征收成本增加,而且会 引起社会公众的逆反心理,诱发其逃税避税,最终很可能导致整个社会改革成本的增加。所 以,企业所得税与会计准则之间的协调问题就显得尤为重要。对于税法与会计准则的关系问 题,各国理论界都在积极进行研究,目前在国际上还没有一种被大家认可的通用模式。如何 对企业所得税法与会计准则进行优化,如何在新实施的税法与会计准则之间进行有效且合理 的协调,如何尽可能地在满足税收目标与会计目标的前提下,减少会计核算成本和税收运行 成本,使整个社会经济效益最大化,这些都是迫在眉睫的问题。 1 1 概述 第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007 年 3 月 16 日通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新企业所得税法),其制定与实施,无疑在实现内、外资企业的平等税收负担;引导企业资金的流向,调整产业结构,实现区域均衡发展;构建和谐社会,建设公平竞争环境等方面产生重大的深远影响。 1.1 新企业所得税法概述 1.1.1 新企业所得税法立法背景 自上世纪 80 年代以来,为适应改革开放的需要,我国按不同的资金来源和企业性质分别立法,实行不同的企业所得税制度。1991 年 4 月 9 日,第七届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,同时废止了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》;1993 年国务院将适用内资企业的《国营企业所得税暂行条例》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》统一合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》,至此,我国形成了分别适用于内资、外资企业的两套所得税制度。 1994 年,财政部开始着手对两税合并进行调研。2001 年中国加入世贸组织,我国大幅度降低关税水平,失去关税保护的中国民族企业此时所承受的不公平的所得税待遇问题重新受到重视。2004 年,财政部、国家税务总局和国务院法制办共同起草了《中华人民共和国企业所得税法(征求意见稿)》,同年 8 月,财政部、国家税务总局将该草案提交给国务院,计划于次年 3 月提交人大立法。随即,一场围绕内外资企业所得税并轨的利益博弈展开。2005 年 1 月,54 家在华跨国公司,针对两法并轨可能对跨国公司的影响,联合向财政部、商务部和国家税务总局同时提交一份名为《在华投资的跨国公司对新企业所得税法的若干看法》的报告,报告提出希望两法并轨后,继续给予外资公司一定的税收优惠政策,要求“对外资企业优惠政策应有一个 5 到 10 年的过渡期”。为防止两税合并对我国吸引外资造成太大的冲击,商务部建议企业所得税法的合并应当缓行。于是,在跨国企业、各部委、地方政府的重重阻力下,两税合并进展缓慢。2006 年 12 月 24 日,经过商务部、财政部、国家税务总局、地方利益团体、跨国公司等多方利益博弈,第十届全国人大常委会第 25 次会议对《企业所得税法(草案)》进行了审议,提出了修改意见,并做出将该草案提请十届全国人大五次会议审议的决定。企业所得税“两法”合并经过了一次又一次的磨难,终于突破重重阻力送到了立法机关的案头。我们在欣喜的同时,也看到了公平的来之不易。 2 新企业所得税法与新会计准则的协调问题研究 1.1.2 新企业所得税法的特征 ⑴确立以法人为标准的纳税主体制度,引入居民、非居民的概念。根据新企业所得税法第 1 条规定,企业所得税的纳税义务人为“除个人独资企业和合伙企业外的企业和其他取得收入的组织”,不再区分内外资企业,按照国际通行做法,将取得经营收入的单位和组织都纳入征收范围。同时采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”,将企业分为“居 民企业”和“非居民企业”1,承担不同的纳税义务,

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