税务筹划讲义（第六章 个人所得税）.pptVIP

【案例6-3】王先生2015年4月份从单位获得工资类收入1 800元，由于单位工资太低，王先生同月在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2 000元。 纳税分析：如果王先生与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资薪金所得没有超过基本扣除限额2 000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为(2 000-800)×20%=240（元），因而王先生4月份应纳税额为240元。如果王先生与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2 000元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（2 000＋1 800－3 500）×3%－0=9（元）。在该案例中，如果王先生与甲企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税231元（240－9），一年则可节税2 772元。 反之，在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。例如，李先生系一高级技师，2015年4月获得某公司的工资类收入62 500元。如果李先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62 500－3 500=59 000（元），其应纳税额为59 000×30%－2 755=14 945（元）。如果李先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为62 500×(1-20%)×30%-2 000=13 000（元）。显然，如果李先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1 945元（14 945－13 000）。 在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。例如，朱小姐2015年4月从公司获得工资、薪金收入共40 000元。另外，该月朱小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40 000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（40 000－3 500）×10%－105=3 445（元），劳务报酬所得应纳税额为40 000×(1-20%)×30%-2 000=7 600（元），该月朱小姐共应纳税10 045元（3 445+7 600）。如果朱小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得纳税，则朱小姐4月份应缴纳个人所得税税额为（40 000+40 000－3 500）×35%－5 505=21 270（元）。因而分开缴纳可以节省税收11 225元（21 270－10 045）。 个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 2．均衡收入法 高低不均工资 通过平均多次所得进行税收筹划图示 适用较高的边际税率 平均数额工资 平均 发放 适用较低的边际税率 年终 退补 有些单位的工资发放是根据其经营情况进行的，因此在经营业绩变化较大的企业里，职工的工资会不均衡。这时如果单位能考虑将工资发放相对平均化，则职工的税负会降低。 （1）工资的分摊筹划 【案例6-4】李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳。李某2014年7月份工资加奖金拿到8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元。 分析：如果不进行筹划，公司扣缴李某的个人所得税为 7月应纳个人所得税=（8 000－3 500）×10%－105=345（元）。 8月应纳个人所得税=（8 000－3 500）×10%－105=345（元）。 9月应纳个人所得税=0（元）。 10月应纳个人所得税=0（元）。 李某合计纳税=345＋345=690（元）。 如果将李某这几个月的工资改为每月发放5 000元，即总收入不变，只是将工资在4个月内平均发放，那么单位在7～10月份应扣缴李某个人所得税为 7～10月应扣缴李某个人所得税=[（5 000－3 500）×3%－0] ×4=180（元）。 可见筹划后，李某可少负担个人所得税510元。 为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业；对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。但实际上很多工资起伏较大的行业都可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，将可少缴税款，获得一定的经济利益。 （2）利用政策的筹划 在各档税率