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基于作业成本法的企业战略成本管理体系构建 　　【摘要】?在瞬息万变的外部市场环境下，传统成本 管理已不能满足企业在竞争中取得持续的竞争优势。研究 表明，战略成本管理将成本管理与战略管理进行有机结合， 为降低成本和赢得竞争优势提供了强有力的支持途径。本 文在战略成本相关理论基础研究上，结合宇通公司实际情 况为其构建战略成本管理体系。 　　【关键词】?战略成本?作业成本法?成本动因?价值链 　　一、战略成本管理概述 　　1、战略成本管理的涵义 　　战略成本管理是将企业成本管理置于战略管理的高度， 相关管理人员运用专业方法为公司提供其本身及竞争对手 的资料并加以分析，帮助公司管理者构建公司战略，以公 司战略为指导，从整个公司的层面出发降低成本、创造持 续的竞争优势，从而使公司能够有效地适应持续变化的外 部环境。 　　2、战略成本管理的特点 　　长期性，与传统成本管理相比，战略成本管理考虑长 远，能够制定出持续的长远的降低成本的策略。全局性， 战略成本管理把公司整体作为对象，依据公司的整体发展 战略而制定。外延性，战略成本管理不仅关注制造环节， 还关注制造环节之前的采购环节，甚至研究和开发环节， 以及制造环节之后售后服务环节。抗争性，公司战略成本 管理的目标是获取成本优势，是企业在激烈的市场竞争中 与其他公司竞争的基本战略之一。 　　二、战略成本管理现状 　　1、国外战略成本管理现状 　　英国学者?Simmonds（1981）研究认为战略成本管理就 是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析， 为管理者提出战略决策所需信息。Bromwich（1988）研究 认为战略成本管理是管理会计的发展，而不是分支，是未 来高层管理人员所必须掌握的。战略成本管理不仅仅需要 收集竞争对手的相关信息，更应该研究与竞争对手相比企 业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究企业产品或劳 务在其生命周期中所能实现的、客户所需要的价值，以及 从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企 业带来的总收益。20?世纪?90?年代以后，日本成本管理的理 论界和价值界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的 应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式― 成本企划，将成本管理的理念融入到成本管理的方法体系 之中去。 　　2、国内战略成本管理现状 　　王学军（1992）是国内最早对战略成本管理进行研究 的学者。随后国内理论界逐步开始对战略成本管理做更全 面、更深层次的探讨。夏宽云（2000）研究认为企业应站 在战略的高度，着眼于企业的长远发展规划，培育企业长 期的竞争优势，同时企业的成本管理也应该与企业的战略 相配合，把企业的成本管理融入整个行业的价值链中。陈 轲（2001）研究认为应用战略成本管理理论提升国有企业 成本竞争力，这对于国有企业成本管理制度的改革具有重 要的指导意义。李向楠（2009）研究认为与国外对战略成 本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，我国企业 的成本管理观念比较淡薄，即使讲成本管理，也主要是从 降低消耗，节约费用考虑，侧重于对产品成本的核算，不 注意所耗成本能得到的市场价值，不在提高产品或服务的 质量和功能上做文章。 　　本文研究认为作业成本法深入作业层次，提供有关企 业产品成本的明细资料，可以提高成本信息的准确性，将 作业成本法应用于企业战略成本管理，能为企业带来良好 的经济效益。研究基于作业成本法的企业战略成本管理体 系构建，结合宇通客车的实例应用战略成本管理体系。 　　3、宇通客车公司战略成本管理现状 　　成本管理方式仍然较为落后，其销售的数十种车型， 有一部分是引进或仿制国外产品，需要支付大额的技术转 让费等费用，而且要花高价引进的新技术的生产线，这些 都提高了产品成本。不仅如此，由于原材料价格不稳定， 而宇通尚未建立原材料价格稳定控制机制，在原材料价格 剧烈变化的情况下将造成成本的剧烈变化从而给公司带来 巨大的风险。 　　三、基于作业成本法构建战略成本管理体系的理论思 路 　　以上国内现状以及宇通客车宇通客车公司战略成本管 理现状都表明，成本管理亟待进行改革。 　　1、价值链概述 　　最终产品从其最初的原材料投入于到达最终消费者手 中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。 这种作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值 形成和增值的过程，从而形成竞争战略竞争上的价值链。 企业从采购、生产到销售的所有作业环节构成了作业链， 这既是生产过程也是价值形成和增值的过程，成为竞争战 略上的价值链。 　　2、战略成本动因概述 　　从价值链的角度看，每一个创造价值的活动都有一组 独特的成本动因。战略成本管理所强调的成本动因可以分 为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。前者主要分 析与企业基本经济结构和战略相关的成本驱