集团公司压减管理层级纳税实例浅析.pdf

集集团团公公司司压压减减管管理理层层级级纳纳税税实实例例浅浅析析 2020年02月14 日 一一、、集集团团公公司司及及控控股股公公司司层层级级介介绍绍 Z公司是X集团 （集团公司2级全资公司）的控股子公司 （集团公司3级），X集团持股比例为70 ，甲公司持股比例为30 。Z公 司是高新技术企业，所得税税率为15 。A公司是Z公司的控股子公司 （集团公司4级），Z公司持股比例为60 ，乙公司持股比 例为40 。B公司也是Z公司的控股子公司 （集团公司4级），Z公司持股比例为65 ，丙公司持股比例为35 。Y公司是X集团的 控股子公司 （集团公司3级）。通过定向增发股份方式，X集团将所属Z公司的70 股权转让至Y公司后，Z公司则由集团公 司3级单位降为集团公司4级单位，其控股的A、B子公司也相应由集团公司4级单位降为集团公司5级单位。如此结果，显然不 符合国务院国资委关于 “央企管理层级控制在3～4级以内”的 “压减”工作要求，基于此，Z公司需要采取压减措施， 将A、B公司提升为集团公司4级单位或者注销。 二二、、压压减减管管理理层层级级方方案案 笔者现提出三个压减集团公司管理层级方案以供选择。因为每个压减方案均涉及纳税问题，还需要进行纳税分析及筹划，最 终选定纳税最少的为压减方案。 方案一：Y公司以现金收购A、B公司的股权，将A、B公司提升为管理层级4级。此方案主要涉及缴纳企业所得税、印花税。 1.缴纳企业所得税。 根据 《财政部税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 （财税[2009]59号）、 《财政部税务总局关于促 进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》 （财税[2014]109号）的规定，Y公司以现金收购Z公司持有A公司、B公司的股 权，企业所得税处理应适用一般性税务处理规定。因此，Z公司转让股权应确认股权转让所得并计算企业所得税 （Z公司是国 家需要重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率减按15 征收）。 A公司、B公司的账面净资产及其评估值和Z公司控股比例及投资成本资料见表1。 表1单位：万元 其中 Z公司 单位 账面净资产 评估值 控股比例 投资成本 A公司 770.5 1910 60% 300 B公司 1650.8 16008.36 65% 710 那么，Z公司应纳企业所得税： 股权转让收入：1910×60 +16008.36×65 =11551.43 （万元） 股权投资成本：300+710=1010 （万元） 股权转让收益：11551.43-1010=10541.43 （万元） 应纳企业所得税：10541.43×15 =1581.21 （万元） 2.缴纳印花税。 根据印花税条例的有关规定，Y公司与Z公司签订的 《股权转让协议》，双方应按股权转让金额万分之五分别缴纳印花税。 Z公司应缴纳印花税：11551.43×0.05 =5.78 （万元） Y公司应缴纳印花税：11551.43×0.05 =5.78 （万元） Z公司共计缴纳税款：1581.21+5.78=1586.99 （万元） Y公司共计缴纳税款：5.78 （万元） Z公司、Y公司合计缴纳税款：1586.99+5.78=1592.77 （万元） 方案二：Z公司将持有的A、B公司股权无偿转让给Y公司，将A、B公司提升为管理层级4级。此方案主要涉及企业所得税和印 花税。 1.企业所得税。 （1）Z公司应缴纳的企业所得税。 根据 《企业所得税法实施条例》第十六条规定： “企业所得税法第六条第 （三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资 产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；”和第二十五条规定： “企业发生非货币性资产交换，以及将货 物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财 产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”Z公司将A公司、B公司股权无偿转让给Y公司，属于财产 捐赠行为，应当视同转让财产，按照公允价值确定收入额，计算缴纳企业所