行为人的舞弊心理及舞弊倾向的实证研究.pdfVIP

财 经 问 题 研 究 Number9(Generalse血1N。 第9期 (总第370期) ． 370) 2014年9月 ResearchonFinancialandEconomicIssues September 2014 ， · 财务与会计 · 行 为 人 的 舞 弊 心 理 及 舞 弊 倾 向 的 实 证 xdI-究 陈 艳，孔 晨，于洪鉴 (东北财经大学 中国内部控制研究中心，辽宁 大连 l16025) 摘 要：本文基于行为人的基本决策规则，以行为人调查数据为样本．考察了行为人过度 自信、 时间偏好、风险偏好与舞弊倾向的相关关系及影响程度。研究结论表明：第一。行为人的过度 自信程度、时间偏好程度、风险偏好程度与舞弊倾向之间存在着稳定和显著的正相关关系。第 二 ， 上述三种心理因素对于舞弊倾向影响的程度存在着差异．其影响程度 由高至低依次为：风 险偏好、时间偏好和过度 自信。第三，随着年龄的增长，行为人的舞弊倾向呈下降的趋势，且 个人信仰可以有效地抑制行为人的舞弊倾向，但是学历与舞弊倾向不存在着显著的相关关系。 关键词：行为人；会计舞弊；风险偏好；时间偏好；过度 自信 中图分类号：F832．51 文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2014)09-0092-08 一 、 文献回顾 Fama(1J在 《AgencyProblemsandtheTheoryoftheFirm))一文中以 “契约观”解释了两权分离的 问题，首次涉及了外部董事对于管理层监管的作用，即董事会是最高的内部控制机制，外部董事提高 了董事会对高层代理人的监督效率。在此思想的影响下，众多学者陆续开展了外部董事与会计舞弊的 实证研究。Baysinger和Butler~。]通过经验数据验证了外部董事的存在减少了财务报告舞弊的发生率。 Beasley3]也得到相同的结论，并且进一步指出外部董事任期的增加和其他公司董事兼职的减少，都 会减少财务报告舞弊，但是，审计委员会与财务报告舞弊的关系不显著。也有部分学者发现审计委员 会与低水平的会计舞弊关系显著_4 ]。其他有关审计委员会的研究也表明，审计委员会成员越少或 非会计财务知识背景的成员所 占比重越大的公司越有可能发生会计舞弊，且其内部控制重大缺陷修正 的效率越低 。 除了通过外部董事、审计委员会的视角研究会计舞弊问题，其他学者也从董事会的其他特征来分 析会计舞弊问题。JensonI9认为小规模的董事会能够更好地监督管理层的行为，但是，Chaganti和 收稿 日期：2014-06-26 基金项 目：教育部人文社会科学研究项 目 “基于行为经济学的会计舞弊形成机理及控制策略研究” (11YJA630007)；东北财经 大学会计重点学科建设项 目 (201201) 作者简介：陈 艳 (1961一)，女，辽宁大连人，教授，管理学博士，博士生导师，主要从事会计舞弊和内部控制等方面的研究。 E—mail：cheny618@ sina．corn 行为人的舞弊心理及舞弊倾向的实证研究 93 Damanpour10]的观点却与此相反。Dechow等 11]研究指出，内部董事的比例越高或者董事会主席和首 席执行官是同一个人，公司的舞弊概率就越大。LaPorta等_1]指出股权集中度与财务报告的质量成负 相关。Chen等[13]认为董事会的特征在解释舞弊方面更加显著，包括外部董事的持股比例、董事会会 议的频率、董事会主席的任期，而与所有者的类型相关性较弱。 也有部分学者通过政治关联的角度探索新的舞弊成因。如 Chaney[1]利用20个国家的6794家公 司作为研究样本分析了政治关联与会计信息质量之间的