第11讲_销售与收款循环的审计（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 【例2·截止测试】（2015年卷一·审计部分） 背景资料：A公司主要从事化工产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×3年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×4年下半年接受委托审计A公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 资料一（会计事项、审计事项）： 在审计过程中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式： 1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品； 2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并有客户承担运费； 3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货； 4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。 要求： 2.针对资料一第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。 销售业务流程的主要业务活动 【答案】针对不同交货方式下营业收入截止认定，应实施的进一步实质性程序： （1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证（“出库单/发运凭证”）核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证（“出库单/发运凭证”），与营业收入明细账核对。 （2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与装运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。 （3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录（“签收单”）核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录（“签收单”），与营业收入明细账核对。 （4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品（“安装调试单”）的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品（“安装调试单”）的确认记录，与营业收入明细账核对。 （四）针对营业收入高估的实质性程序（发生认定） 1.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： （1）将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析； （2）比较本期各月特别是12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因。 2.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 3.对本期（包括本年度12月）交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据（细节测试方向，与营业收入的“发生”认定有关）。 4.针对营业收入截止测试。 5.对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。 6.检查应收账款的期后收款情况。 经典题解 【例1·分析程序】（2018年卷一·审计部分） 背景资料：A公司主要从事电子产品的生产和销售，20?0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20?6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20?7年上半年接受委托审计A公司20?7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20?7年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.审计项目组对A公司20×7年度产品销售情况执行了分析程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　产品销售分析表　　　　　　　　　　　单位：万元 本年数 上年数 产品名称 数量（件） 收入 成本 毛利率 数量 （件） 收入 成本 毛利率 审计 说明 H产品 1000 2000 1500 25% 800 1600 1400 12.5% 1 I产品 800 1280 1200 6.25% 800 1280 800 37.5% 2 J产品 600 1200 900 25% 50 100 75 25% 3 （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） （略） 合计 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 审计说明： 1．H产品毛利率较上年有大幅上升。A公司财务人员说明，主要是因为公司本年拓展了新的客户，H产品本年销量有所增加。项目组将H产品新增销量与新客户销售合同和销售发票进行了核对，未发现差异。无需作进一步审计处理。 2．I产品毛利率较上年有大幅下降。A公司财务人员说明，主要是由于本