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浅析现行财务报告的实质 作者：卢伟伟 关键字：财务报表；权衡；会计收益 摘 要：财务报告是上市公司公开发行的关于企业经营状况和财务成 果的体系。但是现在的上市公司为了自己的利益最大化，对财务报告 注入了强烈的主观因素。通过受托责任观、决策有用观、上市公司筹 集资本、政府监管、注册会计师审计等五个角度剖析了财务报表的本 质，认为财务报表是反映真实经济状况和相关主体回避法律责任相权 衡的产物。 上市公司的财务报告体系发展到今天，总体上可以分为两部分，即财 务报告和其他信息。这两部分是包括了所有对投资者、信贷和类似决 策有用的信息的。其中财务报告又分为财务报表、报表附注、补充信 息及以其他手段的财务报告这几部分。财务报表表内的表述是确认， 财务报表以外包括附注、其他财务报告的表述是披露。财务报表和附 注必须受注册会计师的审计；其他财务报告不需要注册会计师的审 计，但是需经过专家审阅；其它报告只要遵守中国证监会有关披露准 则就可以。 财务报表包括了财务状况表、盈利与全面收益表、现金流量表等。回 顾财务报告发展历程，特别是资本市场财务报告的变迁。我们可以发 现，上述这三张财务报表的变化很小，而财务报表外的各种补充、解 释越来越多。随着科学技术的不断发展，经济活动的不断创新，社会 经济环境也发生了深刻变化。近几年我国上市公司出现的琼民源、银 广厦事件的发生，以及在法制健全，证券市场比较发达的美国也爆出 了安然公司、世通公司、施乐公司等公司篡改账目、虚报利润的丑闻。 财务报告体系受到来自会计界和使用者以及政府管制部门等多方面 的指责。与其说财务报告全面反映了公司的财务信息，还不如说它是 报告主体经济现实与相关主体回避法律责任之间不断权衡的产物，是 各方矛盾调和的结果。很多情况下，它并没有客观地反映报告主体的 经济实质，而只是主体从自己的利益出发而编制的报表。以下从五个 角度来看财务报告的本质。 一、从受托责任角度看财务报表 管理者要向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应该以信息的客 观性为主，但是目前的情况并非如此。在现代企业中，经营者和所有 者是一种契约关系，经营者的努力程度是不可观察的，但努力程度却 是可以推测衡量的。现实中，往往是通过选择业绩标准作为经营者努 力程度进行衡量的标准，并以此来确定经营者的报酬。企业经营者为 了获取高额报酬，故意把在以后年度才能确定的收入拿到当前来确 定，或者相反。考虑到货币的时间价值以及公司经营风险的存在，管 理者很可能采用把报告收益由未来期间提前至本期确认。但是如果会 计收益已经超过公司提前制定的上限或没有希望达到下限，管理者则 可能采用使收益推迟确认的会计处理程序。在现实中，经营者很可能 用应收账款和其他应付款来调节利润。根据现行会计制度规定，其他 应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、应付账款、预收 账款、预付帐款以外的其他款项，正常情况下其期末余额不能太大。 但是许多企业的这两个项目数额太大，甚至超过了应收、应付账款。 还有就是为了虚增利润，有些国有企业在股份制改组、租赁或抵押时 往往通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定 资产损失等潜亏确认为评估减值，冲减“资本公积”。 企业的管理者在一定程度上掌握着企业的会计系统和会计政策。会计 政策的选择为企业如实反映经济业务的实质创造了条件，但同时业给 管理当局粉饰会计报表提供了机会。比如，他们在选择计价模式上很 可能从自己的利益角度出发选择公允价值计价基础而放弃历史成本 计价基础，虽然以历史成本为基础的净收益与以公允价值为基础的净 收益相比有其优势。投资者乐于获得相关可靠的财务报表信息，以助 于他们估计预期价值和投资风险，然而经理人员可能不希望披露投资 者想知道的信息，他们很可能省略资产负债表上的某些负债，因为这 样可以使其和借款人之间签订合同更容易，更容易筹集到资本。同样， 他们也倾向于不披露正在使用的会计政策，因为这样可以在必要时改 变会计政策来“操纵”报告净利润留有余地，从而影响到自己的报酬。 由此看来，财务报告并不是人们所期望的那样真实地反映受托者的客 观经营成果，而是被强加入了一些主观思想。 从受托责任看，财务报告是经营者反映他们受托责任的履行情况和使 自己利益最大化相权衡的产物。 当然，有时候企业所在整个行业的宏观经济形势发生变化，如利率、 汇率的变化；或者是企业面临管理者所不能控制的其他突发事件的发 生。这样的环境下，虽然经营者付出了很多努力，但企业最后利润还 是不容乐观，在这种情况下，经营者的报酬要从其他方面进行确定， 在这里就不讨