第六章 借款费用.pptVIP

1 第五章 借款费用 《企业会计准则第 17 号》 2 主要内容： 一、制定和修改背景 二、借款费用的确认 三、借款费用资本化期间的确定 四、借款费用资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 3 制定和修改背景： 2001 年 1 月 18 日，发布《企业会计准则 ---- 借款费用》 , 对借款费用作了严格的限 定。 2005 年修订， 2006 年 2 月 15 日发布。 4 第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 ? 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本（因借入资金所付出的代价）。 二、借款费用的内容 ? 借款利息 ? 折价或者溢价的摊销 ? 辅助费用（手续费、佣金、印刷费， 权益性融资 费用除外 ） ? 外币借款而发生的汇兑差额 注：发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用 5 第一节 借款费用概述 三、借款费用的确认原则 ? 主要解决每期发生的借款费用是资本化？费用化？ 具体原则： ? 可直接归属于 符合资本化条件 的资产购建或者生 产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 ? 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益。 6 第一节 借款费用概述 三、借款费用的确认原则 ? 主要解决每期发生的借款借款费用是资本化？费用化？ ---- 符合资本化条件的资产 ? 是指需要经过 相当长时间（指为资产的购建或者生 产所必需的时间大于等于一年） 的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性 房地产和 存货 等资产。 ? ---- 符合资本化条件的存货 ? 企业开发的用于对外出售房地产开发产品 ? 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。 7 四、借款费用资本化的借款范围 专门借款： 应当有明确的专门用途，即为购建或者生 产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合 同。 一般借款： 除专门借款以外的其他款项 8 资本化期间： 是指从借款费用开始资本化时点到停止 资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在 内。发生在 资本化期间内的 有关借款费用，才允许资本化。 一、开始资本化的时点 1 、资产支出已经发生（支付现金、转移非现金资产、 或承担带息债务）； 2 、借款费用已经发生； 3 、为使资产达到预定可使用或者或销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始。 第二节、借款费用资本化期间的确定 9 二、暂停资本化的时间 购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断 时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本 化。 中断期间 发生的借款费用应当确认为费用，计 入当期损益。 非正常中断 通常是由于企业管理决策上的原因 或者其他 不可预见方面的原因 等所导致的中断。 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的程序的情况或者 事先可预见的不可抗力 因素导致的中断的情况 10 三、终止资本化的时点 ---- 资产达到预定可使 用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化 1 、实体建造或者生产工作已经全部完成或者实 质上已经完成； 2 、与设计要求、合同规定或者生产要求相符， 即使有个别不相符，也不影响其正常使用或者销售； 3 、继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。 注：分别完工情况（判断可否单独使用？）。 11 一、利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化金额的确 定 = 专门借款当期实际发生的利息金额 - 尚未动用资金的存款利息收入或者暂时性 投资的投资收益。 第三节、借款费用资本化金额的确定 12 （二）一般借款利息费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条 件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 。 一般借款费用资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 × 所占用一般借款的资本化率 所占用 一般借款的资本化率＝ 所占用 一般借款