资金占用费涉及税法规定综述--2005(部分失效).pdfVIP

资金占用费涉及税法规定综述 资金占用费是指非金融机构之间（如企业与企业之间）借贷资金以 及商务活动中预收预付款项而收支的利息额 这种经济行为波及的税 种主要是营业税、企业所得税，为了便于正确计税，避免不必要的损 失及纠纷，将税法相关规定归纳如下，供参考 1.贷款方要关注资金占用费所波及的营业税以及附加税费的缴 纳 ● 国务院令［1993］136 号《营业税暂行条例》 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应纳税劳务、转让无形资 产或者 售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情 形除外： （四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额 ● 财法［1993］40 号《营业税暂行条例实施细则》 第二十条 条例第五条第（四）项所称转贷业务，是指将借入的资金 贷与他人使用的业务。将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金 贷与他人使用的业务，不属于转贷业务 ● 国税函发［1995］156 号《国家税务总局关于印发〈营业税 问题解 答（之一）的通知〉》 十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企 业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部 门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会 将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？ 答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范 围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金 融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应 视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税 ［注］ ①按资金占用费计征的营业税税率为 5％ ②附加税费是 指以营业税的纳税额作为计算依据并同时缴纳的城市维护建设税、教 育费附加、价格调节基金 这三项税费的税率、附加率、征收率请查阅 相关规定，本文不作详述 2.借款方要关注资金占用费所波及的企业所得税税前扣除项 目 的确认 ● 国务院令［1993］137 号《企业所得税暂行条例》 第六条　计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取 得收入有关的成本、费用和损失 下列项目，按照规定的范围、标准扣除： （一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按 照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融 机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除 ● 国税函［2003］1114 号《国家税务总局关于企业贷款支付利息税 前扣除标准的批复》 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机 构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额 以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率 包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中 国人民银行规定的基准利率和浮动利率 ● 财法［1994］3 号《企业所得税暂行条例实施细则》 第十条　条例第六条第二款（一）项所称利息支出，是指建造、购进 的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出 条例第六条第二款（一）项所称向金融机构借款利息支出，包括向 保险企业和非银行金融机构的借款利息支出 纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期 间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互 拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款（一） 项的规定执行 ● 国税发［2000］84 号《企业所得税税前扣除办法》 第三十三条　借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借 入资金相关的利息费用，包括： （一）长期、短期借款的利息； （二）与债券相关的折价或溢价的摊 ； （三）安排借款时发生的辅助费用的摊 ； （四）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差 额 第三十四条　纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水 平限定条件的，可以直接扣除 为购置、建造和生产固定