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企业应纳税所得额的政策性确认与计量 【摘 要】 企业应纳税所得额的大小与税负高低密切相关，在税率已确认的 条件下，纳税人应纳税额的数量取决于应纳税所得额的大小。应纳税所得额可 以会计利润为基数，然后依据企业所得税法及相关法规政策，采取增、减的形 式来规范、调整和计算应纳税所得额。 【关键词】 企业应纳税所得; 确认; 计量 企业所得税是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 其中企业生产经营所得是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服 务以及其他营利事项取得的所得。企业其他所得，包括:企业有偿转让各类财产 取得的财产转让所得;纳税人购买各种有价证券取得的利息及外单位欠款取得的 利息所得;纳税人出租固定资产、包装物等取得的租赁所得;纳税人因提供转让 专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得;纳税人对外 投资入股取得的股息、红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确实无法支 付的应付款项、物资及现金溢余等取得的其他所得。征收企业所得税是国家参 与企业利润分配的重要手段。新的《中华人民共和国企业所得税法》于2007年 3月16日上午10时，在第十届全国人民代表大会第五次会议上表决通过，从 2008年1月1 日开始实施。 应纳所得税税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的所得税税款。新《企业 所得税法》规定:应纳所得税税额=应纳税所得额×税率，其中应纳税所得额=年 度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-允许弥补的以前年度亏损。已 知应纳税所得额的大小与税负高低密切相关，在税率已确认的条件下，纳税人 应纳税额的数量取决于应纳税所得额的大小。应纳税所得额大，应纳税额就多; 应纳税所得额小，则应纳税额就少。上述新税法规定应纳税所得额的计算与确 认方法，不但工作量大，而且很多扣除项目的计量具有模糊性，不便于操作。 笔者认为:应纳税所得额可以按企业会计准则和企业财务通则规定计算的税前会 计利润为基数，然后依据企业所得税法及相关法规政策，采取增、减的形式来 规范、调整和计算应纳税所得额。 其计算公式为:应纳所得税税额=应纳税所得额×税率，其中:应纳税所得额 =税前会计利润+调增项目-调减项目 税前会计利润是已知数，调增项目和调减项目按现行新《企业所得税法》及 相关法规政策分别确认如下: 一、调增企业税前会计利润的主要项目 (一)本期超过“合理的工资薪金”支出或“不合理的工资薪金”支出。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有 现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年 终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金支出 的“合理性”判断，主要包括两个方面。一是本企业员工实际提供了劳动;二是 报酬总额在数量上是真实的。实际操作中主要考虑企业员工的职责、过去的报 酬情况，以及企业员工的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地 同行业职工平均工资水平。 (二)本期超过“工会经费”缴纳比例(工资薪金总额×2%)的计提。 (三)本期超过“职工福利费”比例(工资薪金总额×14%)的支出。 (四)本期超过“职工教育经费”缴纳比例(工资薪金总额×2.5%)的计提。超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (五)向非金融机构借款支付的本期利息，超过银行同类、同期贷款利息的部 分。 (六)从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生 的利息支出。如:支付关联方购买本企业债券的利息。 (七)本期超过业务招待费发生额的 60%、超过当年销售(营业)收入的 5‰支出。 业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于 非经营性支出，不应该税前扣除，但商业招待和个人消费之间通常难以划分。 因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。 (八)本期转回以前年度确认的交易性金融资产暂时性差异，即交易性金融资 产取得后，公允价值或出售价少于取得时成本价的差额。 (九)自建固定资产在会计准则“达到预定可使用状态前”与税法“竣工结算 前”之间发生的支出。 新企业会计准则规定，自行建造的固定资产，其入账价值是“达到预定可使 用状态前所发生的必要支出”，此后的费用直接计入当期损益;而新《企业所得 税法》规定，“竣工结算前发生的支出”应予以资本化。在“达到预定可使用 状态前”与“竣工结算前”