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实质重于形式原则在委托代销业务核算中的运用 作者： 来源： 摘要：委托代销业务是一种特殊的商品销售业务，也是中国目前 流通领域内经常发生的业务。收取手续费方式下，委托方发出商品时， 商品所有权上的主要风险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方， 因此，不应确认销售商品收入。在视同买断方式下应遵循实质重于形 式原则进行会计核算，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经 转移给受托方，委托方应确认销售商品收入。 关键词：实质重于形式；委托代销；会计核算 实质重于形式原则是指企业按照交易或事项的经济实质进行确 认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。作为新 准则体系中基本准则中的会计信息质量要求之一，这一准则在会计实 务中得到更广泛的应用。 委托代销是由委托方将代销商品交付给受托方，受托方作为代理 人代委托方销售的一种特殊销售业务，也是目前流通领域内的一种经 常发生的业务。按照代销业务手续费结算方式不同，会计核算将其分 为视同买断和收取手续费两种。 收取手续费方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风 险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方，由于未满足销售商品收 入的实现条件，因此，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入， 而应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入；受托方应 在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费来确认手 续费劳务收入。 例如，甲企业委托乙企业销售a商品100件，代销合同规定，乙 企业应按每件200元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手 续费。假定该商品的增值税率为17%，该商品的成本为每件160元。 则甲企业应做如下相关会计处理： (1) 甲企业将a 商品交付乙企业时 借：委托代销商品 16 000 贷：库存商品 16 000 (2) 甲企业收到乙企业代销清单，乙企业实际销售50 件 a 商品 借：应收账款——乙企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额)1 700 借：主营业务成本 8 000 贷：委托代销商品 8 000 同时应确认代销手续费 借：销售费用——代销手续费 1 000 贷：应收账款——乙企业 1 000 (3)收到乙企业汇来的货款净额 借：银行存款 10 700 贷：应收账款——乙企业 10 700 乙企业应做的相关会计处理： (4)收到甲企业交付的代销商品 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 (5)实际销售 50 件 a 商品，开出代销清单时 借：银行存款 11 700 贷：应付账款——甲企业 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额)1 700 借：应付账款——甲企业 1 000 贷：其他业务收入 1 000 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 (6)结算代销商品款 借：应付账款——甲企业 9 000 应交税费——应交增值税(进项税额)1 700 贷：银行存款 10 700 视同买断方式下代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议收取委托代销商品的货款，实际售价由受托 方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。这种形 式的代销，从实质上看与委托方直接销售给受托方没有区别。因此， 当委托方发出商品时，遵循实质重于形式原则，应当视同商品所有权 上的所有风险和报酬已经转移给受托方，符合销售商品收入的确认条 件，委托方应确认销售商品收入。 依前例，甲企业委托乙企业按协议价 190 元销售 a 商品 100 件， 假定该商品的增值税率为 17%，该商品的成本为每件 160 元。乙企业 实际售价 200 元。则甲企业应做如下相关会计处理： (1) 甲企业将a 商品交付乙企业时 借：应收账款——乙企业 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 230 借：主营业务成本 16 000 贷：库