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独立审计寻租活动研究 作者：赵从水 简介：由于我国正处于计划经济体制向现代市场经济体制转轨类型的 过渡时期，政府对注册会计师行业的过度干预等原因使得审计寻租成 为可能，而制度的缺陷又使这种可能变成现实。审计寻租造成社会经 济资源的浪费，阻碍了注册会计师行业的发展，应从制度创新等方面 对其进行扼制，使寻租者不能为，不敢为。 寻租理论的思想最早萌芽于 1967 年塔洛克（Tullock ）的一篇论 文《关税、垄断和偷窃的福利成本》，但作为一个理论概念则是由克 鲁格（A.O.Krueger ）在 1974 年发表的《寻租社会的政治经济学》一 文中提出来的，它从一个全新的角度，将经济学的研究范围从生产性 的寻利活动（profit—seeking activities ）扩展到非生产性的寻租活动 （rent—seeking activities ）；从资源在生产领域的配置问题扩展到资 源在生产和非生产领域之间的配置问题；将人们追求新增经济利益的 行为和追求既得经济利益的行为区分开来，所以经过短短几十年的时 间，寻租理论已取得了长足的发展，其理论影响力已遍及经济学的各 个分支，并为其它学科提供了新的研究思路。会计就是其中一个例子， 目前用寻租理论来解释和分析某些会计现象已取得的成果主要有国 内会计准则制定权的寻租活动（吕博，2000 ），美国会计准则制定权 变迁中的寻租活动（林钟高，2001 ）等，而用寻租理论来分析和研究 我国审计方面的文章很少，本文试图对我国审计寻租问题进行研究， 需要说明的是，本文所指审计主要指的是社会独立审计。 一、审计寻租的涵义 在给审计寻租下定义之前，首先要明白什么是寻租。在有关寻租 理论的文献中，寻租有多种定义。塔洛克早在 1967 年对垄断租下个 一个定义，在他看来，寻租是人们为了获得垄断或取得政府其他庇护 而从事的活动。布坎南把寻租定义为人们凭借政府保护进行的寻求财 富转移而造成的浪费资源的活动。埃克兰德和托里逊把寻租描述为 “垄断性活动”或争取政府庇护，以逃避竞争，并取得垄断租金，还 把寻租描述为凭借政府批准达到垄断权来取得收益。从这些定义中， 我们不难发现，寻租的概念主要用来描述那些由于政府干预而导致的 市场扭曲使得既得的经济利益在不同主体之间进行再分配的非生产 性活动。到了后来，巴格瓦蒂（Bhagwati ，1982）提出“直接的非生 产性寻求利益活动”（Directly unproductive profit. ，简称Dup ），即 通过从事直接非生产性活动而获得利润的方法，将寻租这类活动扩大 到更广的范围，本文所指的寻租活动就是指 Dup 活动。 在弄清了寻租概念后 ，我们可以将审计寻租定义为：审计人员 通过非生产性手段使社会既得经济利益从其他主体转向本主体的行 为。理解这个概念要把握两点： 1、这里的审计人员不单纯是指注册会计师，还包括会计师事务 所。 2 、定义涵盖的意思是审计人员通过非生产性手段如向有关部门 官员行贿，游说，施压以及低价揽客和削价竞争，给予被审单位回扣， 与被审单位管理层合谋欺诈投资者等取得了国有企业审计、上市公司 审计、证券期货审计资格以及获得一般审计业务聘约，从而使社会既 得经济利益从其他主体转向本主体的行为，并且这种行为是一种浪费 社会经济资源，导致社会福利损失的行为。 二、审计寻租产生原因 根据寻租理论，寻租活动发生至少要同时符合两个条件，一是要 有未被界定的公共领域——“租”的存在，二是要看取得租金的难易 程度。 1、未被界定的公共领域——“租”的存在。 以布坎南、塔洛克为首的寻租理论的公共选择学派认为，租金是 政府干预和管制的结果，政府的干预与管制导致社会资源配置链条中 出现的“公共领域”，于是通过非生产性手段对“公共领域”租金流 攫取的寻租活动便会随影而至。产权理论则认为产权关系的模糊性才 是产生租的深层根源，而政府干预和管制不过是产权关系模糊的外在 表现形式而已，如果产权关系不明晰，公共区域太大，交易成本很高， 人们会发现争取公共领域的利益比进行生产活动更有利可图，寻租问 题便出现了。 就审计而言，我国正处于计划经济向市场经济转轨的过程中，也 即市场经济不完善的条件下（包括审计市场），政府对注册会计师行 业的过度干预，地区分割造成的垄断，注册会计师行业竞争混乱以及 产权关系不明晰等情况构成了我国审计租金的来源。 首先，我国的经济体制改造选择了一种渐进的方式，在由传统的 计划经济体制