从个税法修改看我国税收立法程序的改进(1).docxVIP

从个税法修改看我国税收立法程序 的改进(1) 税收立法，作为一种国家行为，与国家 财政预算、收支紧密联系，关系国计民生个 人所得税法是直接关涉私人财产权的法律， 被视为分割财富和实现社会公平的基本法 律手段。中国自1980年开征个人所得税以 来已历经25年的发展历程，2004年个税收 入达1700多亿元。其中65球源于工薪阶层。 由于起征点过底和对高收入者征管机制的 缺乏，个人所得税法成为了对工薪阶层收入 的苛扣，扩大了贫福差距。我国税收收入逐 年大幅度增加，但工薪阶层所能享受的社会 福利并未有相应幅度的提高。 除了个人所得 税的交纳，实际生活中民众还要交纳各行政 部门的各项收费，负担沉重。随着个人收入 水平物价因素、住房、教育、医疗改革和20 年来中国收入分配制度的变化， 计划经济条 件下确定的800元起征额现已不再适用。今 年我国立法机关修改了个人所得法，召开了 首个立法听证会。 在我国，立法是指特定的国家机关，依 据法定职权和程序，运用一定技术，制定、 认可、修改、补充、废止、解释和监督法的 活动。据此，我们将税收立法的概念界定为： 税收立法是特定的国家机关， 依据法定职权 和程序，运用一定技术，制定、认可、修改、 补充、废止、解释和监督税法的活动。简言 之，是特定的国家机关就税收所进行的立法 活动。 一、从税收法定原则看税收立法程序 西方其他国家也都或早或晚地将税收 法定主义作为其宪法原则加以确认， 尤其是 倡导并实行法治的国家， 多注重在其宪法中 有关财税制度的部分，或在有关国家机构、 权力分配、公民权利和义务的规定中，对税 收法定主义予以明确规定。 税收法定主义，是指征税主体征税必须 依且仅依法律的规定；纳税主体依且仅依法 律的规定纳税。“有税必须有法，’未经立 法不得征税，被认为是税收法定原则的经 典表达。”税收从本质上讲是国家公权利对 公民财产权利的侵害，国家以这样的方式集 中资源，用于旅行必要的公共职能，为公民 提供服务，但这样的“侵害”必须在一定限 度内。税收法定主义就是保障国家形式其税 收权利的同时，限制国家的任意征税权，有 效保障公民财产权，满足社会公共需求公平 合理。 从法律制度实施的技术性角度分析，可 以讲税收法定原则分解为制定法定原则和 实施法定原则。其中制定法定原则中包括课 税要件的程序法定。 税收程序法定是指税收法律关系中的 实体权利义务得以实现所依据的程序性要 素须经法律规定，且征纳主体各方均须依法 定程序行事。税收立法的程序也应由法律规 定。 立法程序通常是指，拥有立法权的国家 机关在有关提案、审议、表决、通过法案和 公布规范性法律文件等立法活动中应遵循 的法定步骤和方法。立法程序是一国立法制 度的一个重要方面，规定了立法过程中不同 立法主体参与立法回者行使立法权的具体 方式。税收立法程序是指在制定、修改和废 止税法的活动中必须遵循的法定步骤和方 法迷失税收立法活动规范化、 科学化的重要 保证。 由于，税收是对公民合法财产的“侵 害”，税收规定影响社会物质利益的分配， 对于税法立法程序，各国都严格予以规定。 比如，作为典型三权分立联邦制国家的美国， 税收立法程序需要经过众议院提出税收议 案、参议院审议通过税收草案、参众两院联 合委员会协调、总统签署。从美国税收立法 程序的严格规定，可以看出，美国参众两院、 立法权与行政权的相互制衡， 此外美国的司 法机关还负责对税收立法进行司法审查， 考 察所制定法律是否符合联邦宪法。 明确的表 现出了三权分立的相互制约，密切联系，切 实保障了税收的合理稳定性，以此来实现较 普遍意义上的民主正义。相较而言，目前我 国对税收立法程序无专门规定，实践中主要 是按照其指定的法律规范的性质不同而分 别适用《立法法》、《行政法规制定程序条例》 《规章制定程序条例》的规定。我国的法律 体制在税收立法程序上未给予足够重视， 使 得税收这一直接关系到公民财产利益，关系 到国家财政收支的行为， 未得到有效的规制， 中央地方立法权的混乱，目前我国个人多得 税改革迫在眉睫。这次改革，不仅要严格按 照立法程序制定修改法律，召开听证会，信 息公开，同时也要严格统一各地方法律，加 强审查。 二、我国的税收立法程序 立法程序，一般分为法案的提出、法院 的审议、法案的表决以及法律或法规的公布 四个阶段。结合这次我国《个人所得税法》 的修改，主要分析我国税收法律的立法程序。 1、法律案的提出。这是立法的第一道 程序，法律案是由有权提出议案的机关、组 织和人员依据法定程序向有权立法的机关 提出的关于制定、修改、补充的废止某项法 律的建议。但实际中，提出法律案的机关或 人员已经进行了一定的理发准备活动， 拟订 了草案。我国的税法议案多由国务院提出。 2005年8月23日由国务院起草的〈〈个 人